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1、2018中级会计实务讲义第三章 经典财税第三章固定资产（P26-44）第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（定义+确认条件）（一）固定资产的定义固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁；不含房地产）或经营管理而持有的；（持有目的）2.使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）3、固定资产必须是有形资产；注意有生命的动物和植物不属于固定资产，属于生物资产（二）固定资产的确认条件（和其他资产的确认条件相同）在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（有价值）2.该固定资产的成本
2、能够可靠计量（可计量）。【特别提示】（所有权是否转移是重要标志不是唯一标志） 常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。（容易出判断题）所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产）（三）固定资产确认条件的具体应用（如下细节容易出客观题）1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（2011年判断题）2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率
3、或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。【补充例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【正确答案】【答案解
4、析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量：（按照成本进行初始计量）。固定资产的取得方式有如下几种：外购、建造、租入、其他（融资租赁）及存在弃置费用的固定资产来源不同，固定资产的初始成本计量就不同以下分别解读（一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2016年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预
5、定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）【特别提示】相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。固定资产原值中不包括员工培训费。1.核算原则购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等购入时：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程2.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定
6、各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。（如固定资产+存货）【例3-1】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和 1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。【正确答案】甲公司的账
7、务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等=5 000 000+17 000+3 000=5 020 000（元）（2）确定A、B和C设备的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 000+2 340 000+1 300 000）100%=30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 000+2 340 000+1 300 000）100%=45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000/（1 560 000+2 340 000+1 300 000）100%=25%（3）确定A、B和
8、C设备各自的成本A设备的成本=5 020 00030%=1 506 000（元）B设备的成本=5 020 00045%=2 259 000（元）C设备的成本=5 020 00025%=1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A1 506 000B2 259 000C1 255 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款5 870 000【补充例题单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险
9、费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530【正确答案】B【答案解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税进项税额可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。【补充例题判断题】（2013年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【正确答案】【答案解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值
10、比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）自行建造固定资产【特别提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资注意：营改增的变化（购入时即可抵扣进项税额，无需再次体现）（3）盘盈（盘亏、报废、毁损）的工程物资
11、，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（3种情形）工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。盘亏、报废及毁损盘盈建设期间借：在建工程（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程（净收益）工程完工后借：营业外支出（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：营业外收入（净收益）（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定
12、资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）【补充例题判断题】（2014年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）【正确答案】【答案解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。相关账务处理：情形自行建造固定资产1.购入工程物资动产：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不动产：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）
13、应交税费待抵扣进项税额贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3.领用材料借：在建工程贷：原材料4.领用产品借：在建工程贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程二、固定资产的初始计量（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费计提时使用时属于费用性支出的形成固定资产的借：生产成本/制造费用等贷：专项储备借：专项储备贷：银行存款等建造过程中借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：科目达到预定
14、可使用状态时借：固定资产贷：在建工程同时：借：专项储备贷：累计折旧（全额计提）【特别提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日该设备安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000（70 00010）贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000贷：银行存款2 340 000借：在建工程设备
