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1、1,第一章 税法导论,2,一、税收的概念 税收是政府满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其本质是一种分配关系。 税收概念所包含的内涵： 1.税收是国家财政收入的一种形式； 2.国家征税凭借的是政治权力, 借助于法律形式进行； 3.国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要。 二、税收的特征 1.强制性 2.无偿性（核心） 3.税收的固定性,第一节 税收与税收制度概述,3,三、税收制度 （一）税收制度的内在规定性 税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 1.是税收本质的体现； 2.是为实现税收职能服务的。 （二）税收制度的构成要素 一）征税
2、对象征税客体 含义：指税法规定的征税的目的物，即对什么征税，是征纳双方共同指向的客体或标的物。又称课税对象。 作用： 征税对象反映了一个税种征税的基本范围和界限。是一种税区别于另一种税的最主要标志。是税法最基本的要素，同时，也决定着各个不同税种的名称。,4,与征税对象相关的三个概念 1.税源： 是指每一种税的具体经济来源，是各种税收收入的最终出处。 2.税目：是征税对象的具体项目，具体地规定了一个税的征税范围，体现了征税的广度。是对征税对象质的界定。 规定目的：明确具体征税项目；体现国家政策。 设计方法：列举法、概括法 3.税基：又称计税依据，是征税对象的计量单位和征收标准。是据以计算征税对象
3、应纳税款的直接数量依据，是对税对象量的规定。 实物形态从量计征 价值形态从价计征,5,二）纳税人纳税主体 纳税人，即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 负税人，最终负担税款的单位和个人。（不是谁向税务机关交钱谁就是负税人。） 纳税人与负税人有时是一致的，有时又是分离的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。 相关概念： 1.代扣代缴义务人：有义务从持有纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的单位或企业。 2.代收代缴义务人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位或企业。 3.税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的过程。
4、,注意事项： 1.纳税人不一定是税收的实际承担人，即纳税人不一定就是负税人，如增值税。 2.有代扣代缴义务人或代收代缴义务人并不能说明纳税人和负税人不一致，如个人所得税的纳税人和负税人一致，但由单位或企业缴纳。,7,三）税率（征多少税） 税率是应纳税额与征税对象数量之间的比率，是计算税额的尺度，衡量税负轻重的重要标志。 是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现政府的税收政策。,A.比例税率 1.定义：比例税率是指应纳税额与征税对象数量之间的等比关系。即对同一征税对象不论数额大小，统一按一个比率征税。 2.类型： （1）单一比例税率 （2）差别比例税率 （3）幅度比例税率 （4）有起征点或免
5、征额的比率税率 3.优缺点：,B.累进税率 1.定义：累进税率是随征税对象数额增大而提高的税率。即按征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定一个税率。 2.类型： 全额累进税率 超额累进税率(个人所得税) 全率累进税率 超率累进税率(土地增值税),超额累进税率和全额累进税率的比较 给定一个累进税率表： 假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分 别为甲1500元、乙1501元、丙5000元。,C.定额税率 1.定义：亦称固定税额，按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 2.类型： 地区差别定额 幅度定额 分类分级定额 3.优缺点,13,四）纳税环节 纳税环
6、节是指对处于运动过程中的征税对象，选择应当缴纳税款的环节。 五）纳税期限 纳税期限是税法规定的单位和个人缴纳税款的期限，是税收固定性、强制性在时间上的体现。,14,六）纳税地点 七）减免税 例：起征点与免征额 起征点：税法规定的对征税对象开始征税的最低界限。 免征额：税法规定的征税对象全部数额中免予征税的数额。 起征点照顾的是低收入者，免征额则是对所有纳税人的照顾。 现行个人所得税工资、薪金所得的费用扣除标准为3500元， 请问“费用扣除标准”是起征点还是免征额？免征额 八）违章处理,15,第二节 税收制度与税法 一、税法的涵义 （一）定义：税法是税收制度的法律表现形式，是国家制定的用以调整国
7、家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 （二）税法的特点 1.税与法共存性 2.税法关系主体的单方面固定性 3.税法关系主体之间权利和义务的不对等性 4.税法结构的综合性 （三）税制与税法的关系 税制决定税法，税法为税制服务。,二、税法的作用 （一）社会经济作用 1.税法是国家取得财政收入的法律保证 2.税法是国家宏观调控经济政策的手段 3.税法正确处理税收分配关系的准绳 4.税法是维护国家利益，促进国际经济交往的重要手段 （二）法律规范作用 表现在：税法的指引、评价、强制、教育和预测作用。,17,三、税法的渊源 1. 宪法税收基本法税收法律税收行政法规税收法律解释 2.
8、税收条约：又称国际税收协定，是指国家质检缔结的处理相互征税问题的协定，是缔约国质检处理相互征税问题的法律依据。 四、税收法律体系 1.税收实体法 2.税收程序法 3.税收处罚法 4.税收诉讼法,18,五、税收法律关系 税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利与义务关系。 特点：1.一方必须是国家； 2.权利与义务不对等； 3.财产所有权无偿转移； 4.体现国家意志。,19,力役税 实物税 货币税,一、按税收缴纳形式分类,二、按税收计征标准分类,从价税 从量税,中央税 地方税 中央和地方共享税,三、按税收管理和收益分类,第三节 税收分类,直接税 间接税,四、按税
9、收负担能否转嫁分类,五、按税收与价格的组成关系分类,价内税 价外税,流转税 所得税 资源税 财产税 行为税,六、按征税对象性质分类,税制体系是指一国进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确、辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系,第四节 税制体系 一、税制体系的概念,二、影响税制体系设置的主要因素,社会经济发展水平 国家政策取向 税收管理水平,三、不同类型的税制体系及其特点,1. 以流转税为主体税种的税制体系及其主要特点 表现：流转税居主体地位，在税制中发挥主导作用。 特点：征税范围广、税源充裕，保证财政收入的及时性和稳定性；征管简便；在价内税条件
10、下，可以发挥调节生产消费和企业盈利水平的功能。,24,2. 以所得税为主体税种的税制体系及其主要特点 表现：所得税居主体地位，在税制中发挥主导作用。 特点：征税普遍；与累进税率配合，具有量能征收、自动调节经济和公平分配的功能。 3.以资源税为主体税种的税制体系及其主要特点 表现：资源税居主体地位，在税制中发挥主导作用。 特点：具有保护资源、促进合理配置资源、调节资源极差收入；课税一般不受成本、费用的影响。,25,4.以低税结构为特征的“避税港”的税制体系及其主要特点 表现：具有避税功能。 特点：具有独特的低税结构；以所得税为主；有明确的 避税区域范围。 5.双主体税税制体系及其主要特点 表现：流转税和所得税同时居主体地位，在税制中发挥主导作用。 特点：征税范围广、税源充裕，保证财政收入的及时性和稳定性；征管简便等特点同时，也发回量能征收、自动调节经济和公平分配的特点，形成两个主体税类优势互补。,四、我国现行税制体系,我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。,
