2014年版年报表培训(v4.1版)

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1、1,2014版申报表实务讲解,2015年3月,2,一、概述（A000000、A100000） 二、收入（A101010A101020） 三、支出（A102010A103000） 四、期间费用（A104000） 五、纳税调整项目（A105000A105120） 六、弥补亏损（A106000） 七、税收优惠（A107010A107050） 八、境外所得（A108000A108030） 九、跨地区经营汇总纳税企业（A109000A109010）,3,概述,修订背景 纳税人税法实施以来新政策出台，纳税人不能准确履行纳税义务，申报差错率提高，纳税风险加大； 税务机关申报表粗放、结构不合理、涉税信息不准确

2、，不能满足新形势下风险管理、后续管理及税收分析等要求，制约管理水平；现转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，只能通过申报掌握涉税信息。,4,概述,修订思路 以纳税人为主体，财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额；兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置多架构申报；以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税、企业双方的税法遵从度。,5,概述,组织结构1主多附；多层架构；1级附表8张 1、收入 按核算制度分类 2、成本 3、费用 4、纳税调整 纳税所得额计算 5、弥补亏损 6、优惠 7、境外抵免 税款计算 8、汇总纳税,6,概述,组织结构-2级附表 税基纳税调整12张

3、视同销售、未按权责收入、投资收益 专项资金、职工薪酬、广告、捐赠、折旧、资产损失 企业重组、政策性搬迁、特殊准备金,7,概述,组织结构2级附表 税基优惠 抵扣所得额 税收优惠4张 减免税额 抵免税额 境外调整后所得计算 境外分支机构弥补 境外抵免3张 境外跨期结转,8,概述,组织结构3级附表8张 资产损失专项申报 纳税调整 资产折旧-加速折旧 股息红利 资源综合利用 涉农贷款 优惠 研发加计 高新、软件企业,9,概述,主要特点 1、体系合理、填报便捷 设索引表、主附层级分明，减轻办税负担； 2、突出重点、便于管理 重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理

4、提供支撑（税收角度）；,10,概述,3、注重主体、繁简适度 充分考虑会计制度、准则，设基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化； 4、相对稳定、重点分类 主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报。,11,概述,总体上，申报表与税法的关系： 1、集千规万策于申报表一身； 2、反映企业涉税活动、纳税义务及收支全貌； 3、体现税务机关贯彻落实税收法律法规情况以及执法效果。 总体结构：含基础信息表共41个表，分四层架构，即：1个主表、15个二级附表、22个三级附表、2个四级附表,12,概述,A000000基础信息表 重要信息平台，后续管理 将

5、来替代小微企业优惠备案资料 注意要与CTAIS信息进行比对，及时更新征管系统 注意：补充申报（汇缴后自查、评估、查补，含滞纳金）；注册资本（实缴认缴） 从业人数、资产总额按08年251号文、财税09年69号,13,概述,从业人数签有劳动关系的职工人数接受的劳务派遣用工人数 从业人数按企业全年月平均值确定： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 不满一年的按实际经营期作为一个纳税年度计算 资产总额：全年资产平均数，方法同上。,14,概述,103所属行业明细代码：按国民经济行业分类（GB47542011）标准填报。非常重要！若填报错误将导致应关联的附表无法填报，如： 房地

6、产代码7010关联填报A105010表中的第2129行； 代码为06*至50*，小型微利企业优惠判断为工业企业； 代码为66*银行业、67*证券和资本投资、68*保险业，才可填报A101020、A102020。,15,概述,106境外中资控股居民企业：按国家税务总局各月境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知（国税发200982号）规定，境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择填报。,16,概述,205会计政策和估计是否发生变化：本年会计政策和估计与上年度相比发生变更的选填。如：固定资产残值或者折旧年限发生改变、投资性房地产的计量模式变更

7、（成本公允价）、坏账准备的计提方法改变等等。 政策变更会计：追溯调整法、未来适用法；税法按条例21条：计算应纳税所得额时税会不一致的按税法执行 会计估计会计：仅未来适用法；税法条例56条：企业各项资产以历史成本为计税基础。因会计估计变更多计提折旧费用税法不予确认。,17,概述,A100000年度纳税申报表 应纳所得税额的计算（主表），注意各项优惠事项在实际应纳税额计算公式中的位置。这是主表要求掌握的要点，同时纳税调整、优惠也是整个申报表体系的重点 第113行全部按会计（准则）口径填报。 主表中的涉税项目均对应相应的附表（一表对应一政策） 附列资料 该表的填报说明重大修改：第20行“所得减免”，

8、本行0时，按0填报。,18,A101010一般企业收入明细表,“销售商品收入”：房开企业销售完工产品填入此行。 “非货币性资产交换收入”是指具有商业实质且公允价值能够计量的换出资产应确认的收入（以产品交换） “让渡资产使用权收入”租金收入、利息收入、特许权使用费收入，也包含租赁收入。属于主营的填报，属于兼营的应填报本表第1215栏。 “汇兑收益”是兼顾小企业会计准则。 利得是一个净收益的概念 表间：第1行主表第1行、第16行主表第11行,19,A101010一般企业收入明细表,风险（税会差异，国税函2008875号）： 1、销售商品收入（如预收货款、委托代销等经济实质是保证金）； 2、提供劳务

9、收入（如安装费、会员费等）：对于跨期持续的，主要成本与收入存在变动关系的，应配比原则（如受托开发软件按完工进度百分比）；无变动关系的，应权责发生制原则（如服务费按受益期均摊）；,20,A101010一般企业收入明细表,3、材料销售收入：注意边脚料、废料的处置收入应直接申报为收入，不用计算成本。 4、建造合同收入：针对持续时间超过12个月的，不满的计入提供劳务收入或商品销售收入。由于按完工百分比确认的，未遵循权责发生制，因此需关联填报附表A105020。 5、让渡资产使用权收入：税法规定可以不遵循权责发生制，因此需关联填报附表A105020。,21,A101010一般企业收入明细表,6、非流动性

10、资产处置利得：总局2010年第19号公告，资产一次性计入确认收入年度计算应纳税所得额。 7、债务重组利得：重组合同生效时确认收入。 8、捐赠利得：强调无偿给予，一般与生产经营无关。无论是否货币资产，税收均按收付实现制；对于货币资产，会计同税法无差异，但对非货币资产，会计强调权责发生制，会有时间性差异和递延所得税资产。,22,A101010一般企业收入明细表,9、罚没利得：应注意企业如果既有罚没收入又有罚没支出，应当分别确认营业外收支，不得相互抵销。 若需计算流转税，则应当是扣除流转税后的余额 10、确实无法偿付的应付款项：一般认为，如果对方满足税法的坏账确认条件并在税前申报扣除的，则可认定。

11、11、其他：还包括准则中权益法核算的长期对初始投资成本调整确认的收益、小准则的逾期未退包装物押金等。,23,A101020金融企业收入明细表,一般适用商业银行、保险公司、证券公司等金融企业，当然还包括信用社、信托、期货、租赁、财务等企业。 第1-34行根据（行业）会计准则填写。 第36-42行的要点同A101010。 表间：第1行主表第1行、第35行主表第11行,24,A102010一般企业成本支出明细表,基本对应A101010一般企业收入明细表的项目 风险发票与货物不同步，按总局公告2011年第34号：预缴暂按账面，汇缴应提供有效凭证。 相对旧表，本表删除了期间费用。将其单列至A104000

12、，因此本表只强调成本。 第25行为小企业会计准则适用 表间：第1行主表第2行、第16行主表第12行,25,A102020金融企业支出明细表,基本与A101020金融企业收入明细表项目对应，按会计准则填写 金融企业发生的业务及管理费填报A104000期间费用明细表第1列“销售费用” 表间：第1行主表第2行、第33行主表第12行,26,A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,适用实行事业单位会计准则的事业单位及执行民间非营利组织会计制度的社会团体、民办非企业单位、非营利性组织。也包括医院、中小学、高等院校、彩票机构等等。 本表属于纯会计反映。 注意：执行民间非营利会计制度企业 具有

13、免税资格的非营利性组织。 注意区分好营业外收入（填报第9行或第17行）、营业外支出（填报第23行或第28行）、投资收益（填报第8行或第16行）。,27,A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,表间： 第26行之和或第1115行之和主表第1行 第8行或第16行主表第9行 第9行或第17行主表第11行 第1922行之和或第2527行之和主表第2行 第23行或第28行主表第12行,28,A104000期间费用明细表,本表第2、4、6列是新增的境外支付（源泉扣缴） 金融企业发生的业务及管理费填报第1列“销售费用”相关行次 注意税前扣除项目的真实性、合法性、相关性 逐项现场讲解。 表间：

14、第25行第1列主表第4行、第25行第3列主表第5行、第25行第5列主表第6行。,29,A105000纳税调整项目明细表,第5行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：只能填报“调减金额”栏，即填报纳税人采取权益法核算（填报说明） 税法按历史成本，会计将差额计入损益。 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入（申报时要作调减） 举例说明,30,A105000纳税调整项目明细表,例题：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。 会计上：取得时A企业投资成本8000小于所占B企业净资产份额8800（2200040%），因此其差额800计入当期损益； 借：

15、长期股权投资投资成本 8800 贷：银行存款 8000 营业外收入 800 税收上：确认投资成本为8000，与其占B企业净资产份额8800的差额800不确认。 应作纳税调减800。,31,A105000纳税调整项目明细表,第6行“交易性金融资产初始投资调整”：只能填报“调增金额”栏，即纳税人根据税法规定（填报说明） 税法按历史成本，会计将差额计入损益。 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）（申报时需调增） 应收股利或利息 贷 ：银行存款等,32,A105000纳税调整项目明细表,例题：M公司购买股票10万股，每股10元，共花费100万元，并支付交易税费3000元，则会计账为： 借： 交易性金融资产 100万 投资收益 3000元 贷：银行存款 100.3万 填报时，纳税调增3000元，第6行只开放调增栏，只能填这里，假如这3000元为调减（处置时），则填报A105030（投资收益调整表）第8、9行。,33,A105000纳税调整项目明细表,第7行“公允价值变动净损益”：已经废止的财税【2007】80号