《新华制药内部控制论文资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新华制药内部控制论文资料（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、新华制药内控失败分析摘要：完善的内部控制制度对企业健康发展的重要性不言而喻，是企业防范财务风险、提高管理水平的重要保证。新华制药2011年内部控制审计报告被出具否定意见，这是迄今为止中国资本市场2000多家上市公司中出现的第一份否定意见。本文根据内控五要素对新华制药内部控制进行研究，对其出具否定意见的原因进行分析，并提出对注册会计师和公司的思考和启示。关键词：内部控制;新华制药;应收账款;内控五要素1 案情简介2012年3月底，新华制药被信永中和会计师事务所（简称“信永中和”）出具了否定意见的内部控制审计报告，这是迄今为止中国资本市场2000多家上市公司中出现的第一份否定意见。信永中和在内部控
2、制审计报告中指出该公司内部控制存在以下两个重大缺陷：（1）新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司内部控制制度对多头授信无明确规定。但是，在实际执行中，该医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得最终的总授信额度过大。（2）该医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。2 案例分析新华制药属于内控失败，所以对其采用内控五要素分析。内部控制五要素为控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通和监控。控制环境是所有其他内部控制组成要素的基础，
3、管理层的态度和企业组织结构更是定下了内部控制的基调；风险评估意味着分析和辨认实现目标可能发生的风险，是内部控制的前提；控制活动是旨在确保管理层的指令得以执行的政策和程序，为内部控制的核心；信息与沟通旨在取得及时、确切的信息，并进行有效的沟通，为内部控制提供条件；监控着眼于确保企业内部控制的持续有效运作，起到润滑剂的作用。2.1 控制环境内部控制环境是影响、制约企业内部控制建立与执行各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础，对内部控制体系的运行效果有着直接并且重大的影响。其中的组织结构是企业内部环境的有机组成部分。股东大会下分设董事会和监事会，总经理下设各级平级机构，相互牵引和制约，各个部门的职
4、责、权力的界限清晰，其中审计部处于平级机构。这说明在制度层面，公司的组织结构设计较合理，符合企业内部控制的基本要求，如图1。但存在特殊情况时，董事会还是凌驾与审计部门之上。图1 新华制药组织结构图在新华制药2011年度的内部控制自我评价报告中，“本公司管理当局认为，本公司按照有关法律法规和有关部门的要求，建立健全了完整的、合理的内部控制，总体上保证了本公司生产经营活动的正常运作，在一定程度上降低了管理风险，并按照控制制度标准于2010年12月31日与会计报表相关的重大方面的执行是有效的”。即公司内控自我评价是有效的。但在新华制药2011年度的内部控制自我评价报告中，“对子公司控制方面，针对子公
5、司内控制度中缺少多头授信的规定及内控制度执行不严导致对客户授信额度过大造成损失的问题，公司修订印发了山东新华制药股份有限公司营销信用风险管理办法，对多头授信做出明确规定，并加大了监督检查力度，以防形成新的因授信额度过大导致的信用风险”。前后两份报告相互矛盾，也就说明内控在某种程度上是存在问题的。这问题主要体现在内控执行过程中执行力不足，各部门在实际履行过程中没有有效的发挥其职能。例如，新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。由此我们可以看出，新华制药
6、的内部审计的结果和质量不高，企业内部审计工作的广度和深度还有待加强。2.2 风险评估风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不正确因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险影响企业实现其目标、危害其经营，所以我们要对企业进行风险评估。新华制药与欣康祺医药存在着长久的合作关系，在近三年的财务报告中欣康祺医药是重要客户，如表1。所以对欣康祺医药进行风险评估是极其必要，然而可惜的是企业并没有对此作出重视的反应。表1 近三年对欣康祺医药的销售情况年度营业收入（亿元）所占比重%排名20091.87.94120101.14.22220111.55.083欣康祺医药虽然
7、是医药公司，但是其主要业务已经转变为金融业务。营运模式是从上游赊购拿货，再以低3%5%的价格现销给下游，将赚取的现金投入期货市场以获取收益，这种获利方式具有很大的风险性，也是其最后资金链断裂的根本原因。同时，欣康祺从2009年开始从事非法集资活动，而在2011年9月开始，无法以承诺的月利3%还款付息。此外，云南白药和东阿阿胶曾收到无法兑换的欣康祺开具的银行汇票。至此以后，两家便于欣康祺医药再无业务往来。欣康祺医药作为新华制药的大客户，而新华制药的高官们风险管理意识薄弱，没有在销售前充分了解欣康祺医药的情况，对欣康祺医药进行资信评估，同时缺乏实时关注其动向。欣康祺在2011年9月非法集资时间就开
8、始发酵，银行汇票无法兑换的事件在同业之间流传。而新华制药在获知的情况下仍然进行大幅交易和应收账款大幅攀升。这两方面的缺乏给公司带来六千多万的直接经济损失。 2.3 控制活动控制活动是根据风险评估结果、结合风险应对策略采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。从新华制药内控重大缺陷产生的原因来看，主要问题集中暴露在销售业务流程设计和执行以及母公司对子公司的监管控制出现了问题。2.3.1对销售活动的控制从横向来看，2011年中期，欣康祺医药为新华制药第五大客户，共向新华制药采购1999.1万元，占其营收总额的1.31%。2011年中期，新华制药应收账款前五名客户中没
9、有欣康祺医药，第五名为新华制药寿光有限公司，欠款金额为898.8万元。但2011年年报显示，欣康祺医药及其关联方欠新华制药货款总计6073.17万元。从纵向来看，新华制药2010年中期报告显示，新华制药对欣康祺医药的销售额为4314.5万元，在2011年上半年仅向欣康祺医药销售了1999.1万元，销售商品已经大幅减少。从横纵分析来看，新华制药对欣康祺医药的销售金额在2011年下半年的额却又大幅增加，即使在欣康祺隐藏危机开始出现时，这主要是因为销售部门为了追求较高的销售额，达到企业的销售目标，忽略了风险。由此说明企业对于销售活动的内部控制做的很不到位，导致企业年末计提了4060.6万元坏账，20
10、11年度增收不增利。2.3.2对子公司管理控制新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定。在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，进而承担了较大的风险。由此可见，该公司内部控制流程存在设计重大缺陷。子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但实际业务中对部分客户授信却超出其注册资本，表明该公司内部控制执行也存在重大缺陷。而这些问题集中出现在子公司医贸公司，也就是说，新华制药对子公司的管理控制存在问题。2.3.3对应收账款的控制2011年中期，新华制药应收账款前五名客户中没有欣康祺医药，第五名为新
11、华制药寿光有限公司，欠款金额为898.8万元。2011年年报显示，欣康祺医药的欠账金额为4060.6万元，及其关联方欠款为2012.57，总计6073.17万元。其中关联方交易主要因为是新华制药先其他四家公司提供了担保。新华制药应收账款内部控制联动体系缺失。财务部门、信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的重要问题。销售部门往往片面追求高销售额，忽视与财务部门之间的信息沟通，导致应收账款大幅上升，增加了收款风险。同时，财务部门没有引起足够重视，对客户及其关联方的整体风险缺乏应有关注和警惕，应收账款的信用管理也存在问题2.4 信息与沟通信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相
12、关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。新华制药销售部门和财务部门之间信息沟通较少最终导致企业大额应收账款无法收回。同时，其下属全资子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，超过其注册资本的赊销以及发生未授信发货的情况。新华制药内部的销售和财务部门，母公司和子公司之间的信息与沟通是存在问题的，产生重大缺陷。2.5 监控监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性有效进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。企业内部控制自我评估是
13、内部控制监督检查的一项重要内容前文所述的2010年公司内控自我评价是有效的，信永中和也在2012年前并未出具内部审计否定报告意见。同时内部控制问题不是一个短期的问题，而是长期形成的。可是，在欣康祺医药事件爆发之前，新华制药内部并没有发现其在应收账款制度设计以及执行方面的缺陷，暴露出其应收账款监控薄弱，还有待加强和完善。2.6 审计成功根据上述内控五要素的分析，新华制药下属的医贸公司在内部控制方面存在极其重大的缺陷,内部控制是无效的。同时,母子公司在信息与沟通方面存在严重不足，母公司自身的应收账款控制也存在问题。所以新华制药应该对其内部控制进行整改以加强公司的内部控制。据此，信永中和出具的否定意
14、见报告书是完全正确的行为。信永中和会计师事务所在新华制药2012年度内部控制报告中披露的新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本,但医贸公司在实际执行中,对部分客户超出客户注册资本授信,使得授信额度过大,同时医贸公司也存在未授信的发货情况构成其出具否定意见的内部控制审计报告的理由。3 思考与启示3.1 注册会计师行业的启示在我国，内部控制规范发展的比较晚，之前一直都是对内部控制的披露自愿性。之后，2008年6月28日颁布了企业内部控制基本规范，2009年7月1日开始，所有企业必须根据企业内部控制基本规范来披露内部控制信息，2010年4月26日又颁布了企业内部控
15、制配套指引来规范企业的内部控制。但是对于内部控制的审计意见，没有事务所出具过否定意见。随着该案例的发生，这无疑对中国注册会计师的证券市场执业质量敲醒了警钟，随着社会的发展，证券市场要求注册会计师充分发挥其社会职能，提高对内部控制信息披露的全面性，加强对内部控制风险的警觉性。 山东新华制药是我国第一份被出具内部控制审计的否定意见，它标志着内部控制审计开始真正地独立。内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实完整的内在机制。内部控制审计应该与财务报表审计一样受到重视，不应轻视。企业内部控制审计制度的确立，能够加强注册会计师对企业内部控制有效性进行客观独立的鉴证；
16、能够监督推动企业将内部控制规范落实到实处，促使企业加强内部控制规范建设，提升财务报表风险防范能力，同时也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对社会发展起到至关重要的作用在具体的实务操作方面，审计师要意识到现在面临的风险与责任比以前大很多，所以在工作方法与思路上要有所调整，以前做预审的时间通常在11月，现在应该大大提前。而用从报表出发看问题也很难及时发现问题，在内部控制审计过程中严格审计程序和完善的审计底稿是保护审计师和事务所的基本要求。3.2 对公司的启示3.2.1 增强风险防范意识。在企业建立自上而下的稳健的内部控制制度中，严格按照内控程序执行，尽量避免由于对风险疏忽所造成的损失，提高企业控制风险的
