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1、刘孝民 基础会计,销售业务核算的主要内容,销售过程业务,账户的设置,业务核算,刘孝民 基础会计,销售业务核算的主要内容,确认销售收入的实现、办理货款结算； 确认销售费用的发生； 计算并结转销售成本； 计算和交纳销售税金。,刘孝民 基础会计,设置的主要账户,1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、其他业务收入 4、其他业务成本 5、营业税金及附加 6、销售费用 7、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等,刘孝民 基础会计,账户设置,1、“主营业务收入”：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 2、“主营业务成本” ：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的
2、成本。,3、“其他业务收入”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。 4、“其他业务成本”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、销售材料的成本等。,刘孝民 基础会计,账户设置,5、“营业税金及附加”：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 注意：企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，也在“营业税金及附加”账户核算。,6、“销售费用”：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包
3、括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,刘孝民 基础会计,“主营业务收入”核算,主营业务收入,实现收入,月末结转,应交税费-应交增值税,销项税额,收入,刘孝民 基础会计,“主营业务成本”核算,结转销售商品的实际成本,主营业务成本,月末结转,库存商品,出库商品的实际成本,费用,注意：已确认收入的销售商品， 结转销售成本,刘孝民 基础会计,“营业税金及附加”核算,按规定应缴纳的各种税费,营业税金及附加,月末结转,应交税费,费用,应交消费税、资源税、城
4、市维护建设税、教育费附加等,刘孝民 基础会计,其他业务的核算,月末结转,其他业务收入,收入实现,费用,银行存款等,月末结转,其他业务成本,成本发生,原材料 等,刘孝民 基础会计,假定某公司12月份发生下列销售业务： 例1：向甲公司销售A产品150件，单价400元，增值税专用发票注明价款60000元，增值税10200元；向乙公司销售B产品100件，单价300元，增值税专用发票注明价款30000元，增值税5100元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。,借：银行存款105300 贷：主营业务收入A产品60000 B产品30000 应交税费应交增值税（销项税额）15300,刘孝民 基础会计,例2：本月
5、初公司按合同规定预收购货单位H公司货款20000元，存入银行。,例3：本月末公司向H公司发运A产品50件，单价400元，增值税专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元，共计23400元。,借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000,借：预收账款 23400 贷：主营业务收入A产品20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,刘孝民 基础会计,例4：月末计算并结转本月已销商品的销售成本。A产品单位生产成本240元、B产品单位生产成本160元.,A产品销售成本20024048000 B产品销售成本10016016000 借：主营业务成本A产品48000 B产品16000 贷
6、：库存商品 64000,刘孝民 基础会计,例5：企业对外出售不需用的丁材料500公斤，单价20元，增值税发票上注明的价款10000元，增值税1700元，款项尚未收到；材料单位成本为15元。,借：应收账款 11700 贷：其他业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：其他业务成本 7500 贷：原材料 7500,刘孝民 基础会计,例6：假设该公司所生产的A产品为应缴纳消费税的产品，消费税率为10%，计算本公司应缴纳的消费税。,A产品应交消费税A产品的销售收入消费税率 =80000108000（元） 借：营业税金及附加 8000 贷：应交税费应交消费税 8000,刘孝民 基础
7、会计,例7：计算本月应交的城市维护建设税880元和教育费附加320元。 应交城建税 =（应交增值税应交消费税应交营业税）税率 应交教育费附加 =（应交增值税应交消费税应交营业税） 费率,借：营业税金及附加 1200 贷：应交税费应交城建税 880 应交教育费附加320,例：开出银行支票上交本月应交的各项税费共计25600元。 例：某公司为宣传新产品发生广告费8200元，均用银行存款支付。,借：应交税费 25600 贷：银行存款 25600,借：销售费用 8200 贷：银行存款 8200,刘孝民 基础会计,利润的构成,财务成果的形成与分配业务,利润实现的核算,利润分配的核算,刘孝民 基础会计,一
8、、利润的构成,1、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2、利润计算： （1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益 （2）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 （3）净利润=利润总额所得税费用,刘孝民 基础会计,账户设置,1、营业外收入：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。 2、营业外支出：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括非流动资产处置
9、损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。 3、所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,刘孝民 基础会计,例1：通过银行收到甲公司支付的违约金2000元，按规定作为营业外收入处理。 例2：用银行存款支付税款滞纳金 30000元。 例3：企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。,借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000,借：营业外支出 30000 贷：银行存款 30000,借：应付账款 4000 贷：营业外收入 4000,刘孝民 基础会计,“本年利润”账户：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。 企业月
10、末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。（账结法） 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损，转入“利润分配”科目，结转后“本年利润”应无余额。,二、利润的实现,账户设置：,会计期末结转本年利润的方法： 表结法和账结法,刘孝民 基础会计,损益类账户的结转利润实现,本期 结转额,借 贷,收入类账户,借 贷,本年利润,收入,借 贷,费用类账户,本期 增加额,本期 结转额,费用,（亏损）,利润,收入费用,收入费用,本期 增加额,期末，将本期发生的主营业务成本100000元
11、，营业税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，销售费用10000元结转 “本年利润”账户。,期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。,损益类账户结转核算举例,借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000,借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 营业税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 销售费用 10000,刘孝民 基础会计,所得税费用,所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税核算中的具体体现。,资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规
12、定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,刘孝民 基础会计,1.当期所得税： 应纳税所得额=税前会计利润纳税调整额 应交所得税=应纳税所得额所得税税率,利润表中的所得税费用有两部分组成： 当期所得税、递延所得税。,2.递延所得税： 递延所得税资产、递延所得税负债,会计与税法之间的暂时性差异対税的影响,刘孝民 基础会计,所得税计算的基本程序：,第一步：计算应交税费应交所得税 应纳税所得额（会计利润纳税调整额）税率 第二步：递延所得税资产或递延
13、所得税负债 第三步：倒挤所得税费用。,借：所得税费用（倒挤） 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税,递延所得税（会计与税法之间的暂时性差异税率）,当期所得税（税法规定）,刘孝民 基础会计,例：甲公司2013年全年利润总额(即税前会计利润)为1020万元,其中包括本年收到的国债利息收入30万元,违反环保政策罚款10万元。所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。,按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税；违反环保政策罚款不允许税前扣除。,甲公司当期所得税的计算如下：,应纳税所得额=1020-30+10=1000（万元）,当期应交所得税额=1000
14、25%=250（万元）,借：所得税费用 2500000 贷：应交税费应交所得税 2500000,刘孝民 基础会计,三、利润的分配,利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配的利润：企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额。,刘孝民 基础会计,利润分配的顺序,1.弥补以前年度亏损(超过5年补亏期) 2.提取法定盈余公积金。 公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。当其累计额已达到注册资本的50%时，可不再提取。 企业的盈余公积金主要用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。
15、 3.提取任意盈余公积金。公司制企业可根据股东大会决议提取任意盈余公积。 4.向投资者分配利润。 5.未分配利润。,刘孝民 基础会计,设置的主要账户,1、利润分配：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。 2、盈余公积：核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积金增减变动和结存情况的账户。 3、应付股利：核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定应分配给投资者的现金股利或利润。,刘孝民 基础会计,利润分配,分配数,账务处理,刘孝民 基础会计,盈余公积,利润分配 盈余公积补亏,实收资本/股本,应付股利,盈余公积,利润分配 提取法定盈余公积,利润分配 提取任意盈余公积,提取法定 盈余公积,提取任意 盈余公积,盈余公积补亏,转增资本,向投资者分配股利或利润,结余额,刘孝民 基础会计,利润分配的主要账务处理,1
