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1、会计核算方法之三,第八章 会计凭证,交易或事项的处理依据,一、会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。,第一节 会计凭证的作用和种类,经办人员需签名或盖章，以便明确经济责任,主要记录经济业务发生时间、内容等,登记账簿的依据,A 提供经济业务原始资料的重要载体,B 登记账簿的必要依据,C 明确经济责任的主要手段,经济业务（交易或事项）,取得 填制,会计凭证,登记账簿,二、会计凭证的作用,D 实行会计监督的具体措施,三、会计凭证的种类,由原始凭证和记账凭证构成。 （一）原始凭证的含义与种类 1.原始凭证的含义,填制程序 经济业务发生时取得或填制的,经济业务（交
2、易或事项）,取得 填制,会计凭证,登记账簿,主要内容 载明经济业务内容及完成情况,主要作用 进行会计核算的原始资料依据,真实凭证,2.原始凭证的种类 （1）自制原始凭证的种类,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,1 按来源分类,2 按填制手续和内容分类,事项凭证,交易凭证,一次凭证 一次性填制完成； 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,自制原始凭证,普通增值税发票,外来原始凭证,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,累计凭证 需在规定时间内多次填写才能完成； 分次记载重复发生的经济业务。,自制原始凭证,供料部门月初核定,用料部门月中分次领用,月末合计确定实领数,汇总原始
3、凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,定期汇总编制,自制原始凭证,记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。,编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务,自制原始凭证,记账编制凭证与其他原始凭证的区别,记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与记账凭证严格区别！,经济业务（交易或事项）,取得 填制,会计凭证,登记账簿,原始凭证,根据发生的经济业务直接或汇总填制、登记账簿的原始依据,根据账簿资料填制、登记账簿的原始依据,记账编制凭证,（2）外来原始凭证的种类 一般均属于一次凭证。,外来原始凭证,（二）记账凭
4、证的含义与种类 1.记账凭证的含义 记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。,填制程序 根据原始凭证归类整理而填制,经济业务（交易或事项）,取得 填制,会计凭证,主要内容 编制经济业务的会计分录,原始凭证,2.记账凭证的种类,记账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,单式记账凭证,复式记账凭证,单一记账凭证,汇总记账凭证,科目汇总表,（1）按记账凭证的用途分类,专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定种类业务内容的记账凭证。,专用记账凭证与经济业务的关系 根据不同种类的经济业务内容分别填制记账凭证。,根据经济业务与货币资金收支的关系分类,专用记账凭证编制,专
5、用记账凭证种类 收款凭证、付款凭证、转账凭证（为每笔业务编制完整分录，并做为记账依据）,收款记账凭证 凭证编号： 收2 200年1月1日 借方科目： 银行存款,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：, 会计分录凭证,真实凭证,付款记账凭证 凭证编号 付2 200年1月1日 贷方科目：银行存款,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：, 会计分录凭证,转账记账凭证 200年1月10日 凭证编号 转1,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：,专用记账凭证区分为三种颜色，便于区别和使用, 会计分录凭证,通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务内容的记账凭证。,通用
6、记账凭证 200年1月1日 凭证编号 1,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴领款人：,不区分为三种格式，而是采用统一格式的记账凭证,真实凭证, 会计分录凭证,（2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类,复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,【例】收回销售产品货款计23 400元，已存入银行。凭证及分录为：,凭证编号： 收2 200年1月1日,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：,在一张记账凭证上编制 出一笔业务的完整分录,收款记账凭证,单式记账凭证 含
7、义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。 即一笔业务的分录中有几个对应科目，就需要填写几张记账凭证。 种类：借项记账凭证、贷项记账凭证。,【例】收回销售产品货款计23 400元，已存入银行。（同前） 但需要填制借项、贷项两张记账凭证才能编制出完整分录（参见下页）,虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。,对应科目：应收账款,（3）按记账凭证按包括的业务内容分类,单一记账凭证 含义：在一张凭证上只包括一笔经济业务内容的记账凭证。 种类：包括专用、通用记账凭证。,通用记账凭证 200年1月1日 凭证编号 1,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴领款人：
8、,汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、在一张凭证上包含若干项经济业务内容的记账凭证。,汇总收款 记账凭证,汇总转账 记账凭证,汇总付款 记账凭证,汇总,汇总,汇总,汇总以后，每一张凭证上都包含了若干项经济业务。,各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,汇总收账凭证 借方科目：银行存款 200年1月30日 凭证编号 汇收 1,（1）自 1 日至 10 日 收款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 收款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 收款凭证 共计 张。,可分旬汇
9、总，也可全月一次汇总,以借方科目为主,按贷方科目汇总,收款记账凭证 1 借：银行存款120 000 贷：实收资本120 000,收款记账凭证 2 借：银行存款 80 000 贷：实收资本 80 000,专用记账凭证上填写的会计科目,例,可分别据其登记实收资本、预收账款和银行存款总账账户,汇总付账凭证 贷方科目：库存现金 200年1月30日 凭证编号 汇付 1,（1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。,可分旬汇总，也可全月一次汇总,以贷方科目为主,按借方科目汇总,付款记账凭证1
10、借：银行存款15 000 贷：库存现金 15 000,付款记账凭证1 借：银行存款 5 000 贷：库存现金 5 000,例,可分别据其登记银行存款、应付职工薪酬、库存现金总账,汇总转账凭证 贷方科目：应付账款 200年1月30日 凭证编号 汇转 1,（1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。, 编制汇总记账凭证的目的是为了减轻登记总账工作量！,可分旬汇总，也可全月一次汇总,以贷方科目为主,按借方科目汇总,可分别据其登记库存商品、固定资产、应付账款总账账户,科目汇总表（记账凭证汇
11、总表） 含义：根据一定时期内的专用（或通用）记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,科目汇总表,汇总,汇总以后，每张汇总表上都包含了若干项经济业务。,各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。,真实凭证,科目（记账凭证）汇总表 200年1月 编号 科汇1,科目汇总表的编制方法, 可根据汇总数字分别登记所有总账账户简化登记总账工作量,可起到记账前进行试算平衡作用,第二节 原始凭证 一、原始凭证的基本内容 种类繁多，但构成的基本内容相同。,二、原始凭证的基本填制方法,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,1 按来源分类,2 按填制手续和内容分类,
12、一次凭证,记账编制凭证,汇总原始凭证,累计凭证,事项凭证,交易凭证,由其他单位经办人员按要求填制, 经济业务完成时由本企业经办人员填制。如入库单、领料单等, 由会计人员定期汇总或根据账簿记录结果归类、整理填制。如“发出材料汇总表”、“制造费用分配表”等,三.原始凭证的填制要求,记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时,真实凭证,经济业务（交易或事项）内容及数量、金额等必须真实,签字盖章不可少,所有内容均应填写,数字、文字按规范要求书写,经济业务完成后及时填制或取得,真实性、合法性的审核。 准确性、完整性的审核。,4.原始凭证的审核,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必
13、须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,第三节 记账凭证,一、记账凭证的基本内容,真实凭证,收款记账凭证 凭证编号 年 月 日 借方科目：,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：,业务发生时间,凭证名称,凭证编号,会计科目,会计科目,业务内容,现金或支票等,发生额,已记账标 示,原始凭证份数,有关经办人员的签字（或盖章）,会计分录,与原始凭证的最大区别在于：需填写会计分录！,二、记账凭证的填制方法与要求 （主要介绍专用记
14、账凭证填制方法）,应根据收款业务、付款业务和转账业务的有关原始凭证整理填制。,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,收款业务原始凭证,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,原始凭证,记账凭证,整理填制,1.专用记账凭证的填制方法 （1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,真实凭证,收款记账凭证 凭证编号 收1 年 月 日 借方科目：银行存款,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：,凭证编号,借方科目,贷方科目,业务内容,现金等,发生额,记账 标示,原始凭证份数,有关经办人员的签字（或盖章）,会计分录,主体科目,收款日期,合计金额,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,真实凭证,付款记账凭证 凭证编号 付2 200年1月1日 贷方科目：银行存款,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：,主体科目,贷方科目,凭证编号,付款日期,会计分录,借方科目,发生额,业务内容,现金等,原始凭证份数,记账标示,有关经办人员的签字（或盖章）,对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，由于均为付款在先，也为避免重复记账，应统
