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1、1,第六节 企业购销方式的税收安排 中山大学岭南学院 龙朝晖,一、购货单位的筹划 企业采购来源： 一是增值税一般纳税人； 二是增值税小规模纳税人。 许多企业总是选择 增值税一般纳税人作为购货单位。 这是一个筹划的误区。,2,案例5-18： 企业向一般纳税人采购价值 2000元的物品，增值税应为340元， 若不含税销售价为2200元， 则增值税为374元。 企业向小规模纳税人采购时， 价格浮度更大，如采购价为1700元， 则增值税为102元， 若同样以2200元的销售价出售， 则销项税额为374元。,3,向一般纳税人采购产品的税后利润： 2200-2000-(374-340)=166 从小规模纳
2、税人处采购的税后利润： 2200-1700-(374-102)=228 从小规模纳税人处采购的产品 税后利润比向一般纳税人多： 228-166=62（元）,4,二、购货时间的筹划,企业采购根据自身需要自主决定。 但购置价格受到供求关系影响， 企业作为买方， 往往承担部分税负。 选择恰当购货时间可帮助企业转嫁税负。 如内外资企业的税制已于2007年统一， 会影响其采购， 税制变化往往有一个过渡时期。,5,三、旧货销售的筹划 1.筹划原因： 旧货指具有部分使用价值 的旧生产资料和旧生活资料。 具有明显季节性生产、销售的工商企业， 经常会产生大量旧货， 处理不善会造成损耗和占用资金， 降低资金周转率
3、。 企业合理处理旧货，可增加现金流入， 还可获得节税效益。,6,旧固定资产又可分为 作价可能超过原值的固定资产、 未使用的固定资产、 降价处理的固定资产等， 旧流动资产包括 旧的原材料、在产品、产成品等。,分类管理 企业应有计划地尽量减少积压。 积压物资 可分为旧固定资产和旧流动资产两类；,7,其一是可避免处理旧资产时， 因作价过低而被税局认定非正常损失， 要求转出购进时已抵扣的进项税额 或按组成计税价确定其销售额； 其二是通过旧货经营公司专业处理旧货， 能产生较多经营效益。,筹划方法 产生旧货较多且频繁企业， 可将旧货评估作价后， 组建旧货经营公司，两个好处：,8,.（财税字2002第29号
4、）规定：,纳税人销售旧货 （包括使用过的固定资产）， 无论是一般或小规模纳税人， 一律按4%征收率减半征收，不得抵扣进项。,纳税人销售自己使用过的属于 应征消费税的机动车、摩托车、游艇， 售价超过原值的， 按照4%的征收率减半征收增值税；,9,售价未超过原值的，免征增值税。 旧机动车经营单位 销售旧机动车、摩托车、游艇， 按照4%的征收率减半征收增值税。,10,案例5-19： 商业企业A为增值税一般纳税人， 现有一批积压物资， 账面净值为500万元，包括： 已使用过的出租的固定资产50万元， 未使用过固定资产10万元（账面原值）， 已使用过的固定资产40万元（账面原值300万元）， 旧流动资产
5、400万元。 经过评估，以上资产的评估值分别为： 39万元、11万元、25万元、335万元。,11,企业对上述旧货有两种处理方式； 1、按以往的处理方法， A企业在评估值的基础上降低5% 一次性处理给旧货经营公司。 根据市场调查， 旧货经营公司有5%的净利润 （按评估值计算）。,2、按处理给旧货经营公司的价格 作价投资组建旧货经营公司， 经营公司再按相同的净利率销售旧货。,12,销售出租固定资产，应缴纳增值税； 销售未使用固定资产，也应缴纳增值税； 销售已使用过的、 售价低于原值的固定资产，免纳增值税： (39+11)95%(1+2%)2%=0.93（万元）,.A销售旧流动资产，不能优惠，应纳
6、税： 335（1-5%）（17%）17% 46.24（万元）。,合计应纳增值税为47.17万元。,13,A企业将旧货对外投资视同销售， 因为销售价格相同， 应纳增值税仍为47.17万元。 旧货公司再销售旧货需缴纳增值税： 410（5%）（2%）2% 8.44万元。,14,方案比较：,方法比方法增加了8.44万元增值税， 但增加利润： 4105%20.（万元） 20.8.4412.06（万元） 扣除缴纳增值税， 还可获得1万元收益。,15,尚需考虑：,.设立旧货经营部门需要增加 管理成本和注册、登记、年检等成本， 要比较节税利益和所付出成本的大小。 处理旧货数量较大，选择办法有利。,16,.用旧
7、货投资， 虽然其投资确认值可低于评估值， 但不能太低， 否则被认为是关联交易而需重新定价。,17,四、采购与销售结算方式的筹划 （一）采购结算方式的筹划 一是赊购， 二是现金采购。 1.最基础的筹划是尽量延迟付款。 （1）未付款，先取得发票。,18,（2）采取托收承付与委托收款结算， 尽量让人先垫付税款。 （3）采取赊销和分期付款， 使出货方垫付税款， 获得资金调度时间。 （4）尽可能少用现金支付等。,19,销方应收账款随客户付款时间而不同， 这就产生对应收账款入账金额的影响， 从而影响企业应税数额。,2.现金折扣 赊销时购货方或接受劳务方在折扣期内 偿付款项而按合同少付的金额。,它是一种时间
8、上的优惠， 付款的时间越早，价格就便宜。 一般用“百分数/天数”表示。,20,现金折扣可供选用的会计方法有三种： 总价法： 将未减现金折扣前的价款 全数记入应收账款和营业收入账户。,净价法： 将扣减现金折扣后的价款净数 记入应收账款和营业收入账户。,21,备抵法： 应收账款按总价法全数入账， 营业收入按净价法入账， 差额另设账户反映。,从企业利益出发， 应该选择“净价法”或者“备抵法”。,22,（二） 销售结算方式的筹划 指根据税法，有不同计征增值税规定的： 折扣销售、销售折扣、销售折让、 以旧换新销售、还本销售方式。 企业可自主选择销售方式， 进行纳税筹划。 销售方式不同，适用不同的税收政策
9、。,23,1.折扣销售 指销售方销货时， 因购货方购货数额较大等而给予价格优惠。 如销售额和折扣额在同一张发票上注明， 可以销售额扣除折扣额后 的余额作为增值税计税依据； 如销售额和折扣额不在同一发票上体现， 那么无论企业在财务上如何处理， 均不得将折扣额从销售额中扣除。,24,折扣销售优点： 购货方可以减少支出， 销货方也可按折扣后的金额计税， 双方实现了双赢。 应是一种比较理想的促销方式。,25,存在问题： 税法规定应在同一张发票上反映折扣， 而折扣率是由一定期间累计销售额决定。 在平常各批次的销售中， 供货方在给经销商开具发票时 并不能预知其销货量， 因此折扣额并不容易确定。,26,案例
10、：绿岛啤酒厂销售每瓶啤酒标准价为5元 表10-4：折扣销售表,27,某经销商在2005年实现销售45万瓶， 预计销售55万瓶； 2006年实现销售40万瓶， 预计销售28万瓶。 两年均预收保证金5万元。 试分析2005年、2006年销售涉税处理。,28,2005年， 实际总销量45万瓶预测总销量55万瓶， 啤酒厂多给了折扣少收了款项， 少收金额： 4.745-4.6454.5万元， 可从保证金5万元中扣收4.5万元， 同时将4.5万元补交增值税。,29,2006年的销售： 实际总销量40万瓶预测总销量28万瓶， 啤酒厂少给了折扣多收了款项， 因此啤酒厂多收取了： 4.940-4.7408万元
11、就可采取以销售折让的方式 少收取经销商8万元， 折让的8万元仍能冲抵销项税额。,30,2.销售折让 是指货物销售后， 由于产品质量、性能 或规格等方面的原因， 购货方虽没有退货， 但要求给予的一种价格上的优惠。 税法规定，销售折让也可从货物 或应税劳务的销售额中扣除， 以余额计缴增值税。,31,不法利用:,当销货方为一般纳税人， 购货方为小规模纳税人， 双方可事先协议: 让购货方假借产品质量、 性能或规格等出现问题， 到其主管税务机关开具折让证明。,32,不法利用效果:,这样销货方就可据此开具红字发票， 少纳增值税。 购货方是小规模纳税人， 不会影响其增值税纳税情况。,33,3. 销售折扣 指
12、企业在销售货物发生后为尽快 收回资金而给予购买方价格上的优惠， 税法规定销售折扣额 不得从销售额中减除。,34,购货方的实惠: 可以在不考虑资金时间价值 前提下用更少支出购买同样货物。 销货方则可以: 在提前流入资金的价值 (未收款项-为未收款项支付的税金)前提下， 获取资金的时间价值。,35,4.以旧换新 指纳税人在销售货物时， 以一定价格同时回收相关的旧货， 以达到促销目的。 根据税法，“以旧换新” 销售货物， 应按新货物的同期售价计缴税款。 无论纳税人在财务上怎样处理， 旧货物的支出均不得从销售额中扣除。,36,不利方面： 企业促销同时，对销货方来说， 扩大销售的同时则可能不利影响。 一
13、是销货方在销售时只能收回部分款项， 但却是以全额计征增值税销项税额； 另外，换回旧货等同于购进存货， 企业不允许抵扣增值税进项税额。,37,筹划方案：,一般纳税人购入废旧物资 经营单位销售的废旧物资， 可依据普通发票上注明的金额， 按10%计算抵扣进项。,38,筹划具体方法： 企业按适度低于市价的价格将新货 提供给废旧企业委托其代销； 废旧企业对外按“以旧换新”的方式销售； 废旧企业再将换回的旧货销售给厂家， 向企业开具普通发票。,39,.还本销售 纳税人在销售货物达到一定期限后， 将其货款的全部或部分 一次或分次退还给购货方。 应以销售额的全额为计税金额。,购方从静态、绝对额的角度 来看可以
14、降低购货成本；,40,销方扩大销售， 但税收筹划可能性不大。 可获提早融资的时间价值，及其投资价值。 前提： 提早融入资金的时间价值 或投资价值还本支出额。,41,销售筹划的基本原则： （1）未收到货款不开发票。 （2）尽量避免采用托收承付 与委托收款的结算方式， 防止垫付税款。 （3）在分期收款结算方式中， 避免垫付税款。,42,（4）尽可能采用支票、银行本票 和汇兑结算方式销售产品。 （5）多用折扣销售刺激市场， 少用销售折扣刺激市场。 和购货方采购的筹划原则相辅相成的。,43,案例5-20： 商业企业让利促销有打折、赠送等， 赠送又可分为赠送实物 （或购物券）和返还现金， 三种方式所涉及
15、的税负: 某商场商品销售利润率为40， 销售100元商品， 其成本为60元，是一般纳税人。 购货均能取得专用发票，促销有三种方式：,44,一是商品折销售； 二是购物满100元者赠送价值30元的商品 （成本18元，均为含税价）； 三是购物满100元者返还30元现金。 同样一件价值100元的商品， 三种方式的应纳税及利润情况如下 （由于城建税和教育费附加对结果影响较小， 因此计算时未考虑）：,45,1折销售，价值100元的商品售价70元 （1）增值税： 应缴增值税额 70（117）17 60（117）17 1.45（元）,46,（2）企业所得税： 利润额 70（117）60（117） 8.55（元）， 应缴所得税额8.5525%2.14（元） 税后净利润8.552.146.41（元）,47,2购物满100元者赠送价值30元的商品 （1）增值税： 应缴增值税额 100（117）17 60（117）17+30（117）17-18（117）17 =7.55（元）,48,（2）企业所得税： 利润额 100（117）60（117） 18（117）7.5 11.30（元）,49,由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的 个人所得税款不允许税前扣除， 因此应纳企业所得税额： 100（117） 60（117）25%8.55（元） 税后利润 11308.552.75（元）,50,3、购物满100元，返还30
