增值税管理手册--业务人员-draft

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1、 山东山东金柱控股金柱控股有限公司有限公司 业务人员增值税管理手册业务人员增值税管理手册 德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）济南分所 2016 年 7 月 18 日 目目 录录 前言前言 . 1 手册使用指南手册使用指南 . 2 第第 1 章章 增值税主要概念及术语增值税主要概念及术语 3 1.1.1.1. 增值税基本原理增值税基本原理. 3 1.2.1.2. 增值税纳税人和征税范围增值税纳税人和征税范围 3 1.2.1. 一般纳税人和小规模纳税人 . 4 1.2.2. 一般计税方法和简易计税方法 4 1.3.1.3. 其他增值税概念或术语其他增值税概念或术语 6 第第 2 章章 销售人员管

2、理手册销售人员管理手册 9 2.1.2.1. 概述概述 . 9 2.2.2.2. 销售产品和提供服务的一般业务流程图销售产品和提供服务的一般业务流程图 9 2.3.2.3. 销售产品和提供劳务涉税点分析及操作指引销售产品和提供劳务涉税点分析及操作指引 . 10 2.3.1. 合同主体 10 2.3.2. 产品、服务的类型及内容描述 11 2.3.3. 合同定价 12 2.3.4. 折扣折让 16 2.3.5. 价外费用 18 2.3.6. 同时提供两项及以上销售-混合销售和兼营 . 19 2.3.7. 结算方式 21 2.3.8. 发票条款 22 2.3.9. 合同条款总结 . 23 2.3.

3、10. 促销方式、无偿提供服务或货物视同销售 25 2.3.11. 异地管理和备案 26 2.3.12. 发票的开具、核查和传递 . 27 2.3.13. 错票、销售退回及销售折让 32 2.4.2.4. 销售产品和提供劳务涉税点及操作指引总结销售产品和提供劳务涉税点及操作指引总结 . 33 第第 3 章章 采购人员管理手册采购人员管理手册 35 3.1.3.1. 概述概述 . 35 3.2.3.2. 采购业务流程图采购业务流程图. 35 3.3.3.3. 采购产品和服务涉税点分析及操作指引采购产品和服务涉税点分析及操作指引 36 3.3.1. 供应商的选择和管理 36 3.3.2. 合同条款

4、的约定 . 40 3.3.3. 采购定价 41 3.3.4. 运输的安排及运输发票的取得 41 3.3.5. 发票的取得和传递 42 3.3.6. 在途物资的损失 . 46 3.3.7. 退货及退货发票的处理 . 47 3.3.8. 增值税发票丢失 . 47 3.3.9. 供应商信息变更或签订补充协议等后续事项 48 3.4.3.4. 采购业务涉税点及操作指引总结采购业务涉税点及操作指引总结 . 48 第第 4 章章 资产管理人员管理手册资产管理人员管理手册 50 4.1.4.1. 概述概述 . 50 4.2.4.2. 资产管理涉税点分析及操作指引资产管理涉税点分析及操作指引 . 50 4.2

5、.1. 资产的入库 . 50 4.2.2. 资产的调拨、出库 51 4.2.3. 资产的修理、改良或扩建 . 51 4.2.4. 资产的盘点 . 52 4.2.5. 资产的处置 . 52 4.2.6. 资产管理涉税点及操作指引总结 53 附表附表 . 54 附表附表 1：现行增值税税率表：现行增值税税率表 54 附表附表 2：集团常见销项端税率表：集团常见销项端税率表 . 57 附表附表 3：金柱控股常见进项端税率表：金柱控股常见进项端税率表 58 附表附表 4：聊建集团常见进项端税率表：聊建集团常见进项端税率表 59 附表附表 5：原材料税率表：原材料税率表 60 附表附表 6：相关法规一览

6、表：相关法规一览表 61 1 前言前言 为了规范山东金柱控股有限公司（以下简称“金柱控股” ）及下属公司（以下统称“各公司” ） 销售人员、采购人员以及资产管理人员（以下简称“业务人员”）的行为，规避业务活动中的税务风 险，金柱控股特编写了本手册。本手册旨在向业务人员普及增值税的基本概念，并为业务人员在日 常活动中涉及的增值税涉税点提供简单易行的操作指引。业务人员学习并执行本手册，以掌握相关 涉税事项的操作规程，对各公司及业务人员均有重大意义。 2016 年 4 月 30 日之前，各公司适用的主要流转税税种为营业税，2016 年 5 月 1 日之后，根据 全国各行业推行“营改增”政策的相关要求

7、，营业税将退出历史舞台，各公司均需转为缴纳增值税。 增值税较之营业税而言，计算更为复杂、管理难度更大、对业务人员的要求更高，因此，业务人员 在业务中对涉税事项的相关处理，将直接影响企业的流转税税负。增值税“两端四流”（“两端”即销项 端、进项端；“四流”即合同流、货物流、发票流、现金流）的特点，决定了增值税的管理需要从两 端切入，按流程管理。同时，税务风险管理强调事前参与、事中控制、事后跟踪， “防胜于治”是税 务风险防控的基本原则。因此，增值税的管理手册根据业务人员的类型进行区分，以业务流程为导 向，将业务流程中的涉税风险点及操作指引嵌入业务流程之中，以达到税务规划前移、税务风险控 制前置的

8、目的。 因此，本手册根据业务人员的不同类型，结合不同业务流程涉及的诸多环节，分别介绍销售人 员、采购人员以及资产管理人员在处理增值税涉税事项的注意事项，并为销售人员、采购人员以及 资产管理人员提供具体的操作指引，以规范销售人员、采购人员和资产管理人员的业务行为，降低 企业的税务风险，保证企业经营活动的正常运行。 2 手册使用指南手册使用指南 为使得本手册能有效指导销售端和采购端业务人员以及公司资产管理人员的工作实务，下述流 程图将简要说明该手册的使用/阅读步骤。 手册使用方法手册使用方法 了解基本税种术语了解基本税种术语 根据业务类型查找根据业务类型查找 相应章节相应章节 各章节查找操作指各章

9、节查找操作指 引引 参照指引执行参照指引执行 请阅读本手册第1章，理解增值税基本概念和 术语，包括一般纳税人及小规模纳税人、一般 计税方法和简易计税方法，以便更好地阅读理 解本手册的相应内容。 手册附表6为相关法规摘要，业务人员也可参 考附表6理解相关增值税概念。 涉税点在各章节业务流程图中标注，方便查找 各涉税点分析及操作指引。业务人员认真阅读 涉税事项对应的涉税点和操作指引，操作指引 将会提示需要注意的事项和应该采取的行动。 请注意：一项业务有可能涉及多个风险点，业 务人员可查阅各章节最后的涉税点及操作指引 总结，较全面地查找所涉及的风险点。 根据操作指引的建议和要求在相应的涉税事项 中采

10、取对应操作，降低企业的税务风险。 本手册分三章讲述销售人员、采购人员及资产 管理人员业务流程中的涉税点及操作指引。销 售人员、采购人员及资产管理人员可查找相应 章节关注相应的风险点。 本手册依据 2016 年 7 月 10 日之前发布并生效的税收法律法规编制。这些法律法规有可能因为 法律法规及规章制定机关或相关政府部门的修改而有所变化。各业务部门在具体执行时应与财务部 门进行沟通。 3 第第 1 章章 增值税主要概念及术语增值税主要概念及术语 自 2016 年 5 月 1 日起，我国将最后一批建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等原营业税 纳税行业，纳入“营改增”范围。至此，我国结束了营业税和

11、增值税并行的税制机构，全面改征增值 税。 1.1.1.1. 增值税基本原理增值税基本原理 增值税是以流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税实行价外税， 层层转嫁，生产者仅对本环节产生的增值部分交税，税负最终由终端消费者承担。价外税是增值税 最为重要的属性，这一属性决定了增值税处理与营业税处理存在诸多不同之处： 项目项目 营业税营业税 增值税增值税 收入确认 按照含税价确认收入 按照不含税价确认收入 收入计算 公式 收入=含税价 收入= 增值税适用税率 含税价 不含税价 1 税负计算 税负=含税价*适用税率 税负=不含税价*适用税率-可抵扣进项税（一般计税方法） 或 税负=

12、不含税价*适用征收率（简易计税方法） 一般计税方法与简易计税方法的区别请参见“1.2.2 一般计税 方法和简易计税方法”。 1.2.1.2. 增值税纳税人和征税范围增值税纳税人和征税范围 增值税的纳税人，包括在中国境内销售货物/服务/无形资产/不动产或者提供加工、修理修配劳 务、进口货物的单位和个人。一般情况下，在境内发生的销售或无偿赠与等行为均应缴纳增值税。 举例举例 A房地产开发公司原为营业税纳税人，营业税适用税率为 5%，销售一套商品房取得价款 110 万，对应建筑成本为 80万元，确认收入 110万元，需要缴纳的营业税为 5.5 万元 （110*5%）。 营改增后，A房地产开发公司变更

13、为增值税一般纳税人，且适用一般计税方法，增值税适用税 率为 11%，销售一套商品房取得价款含税价 110万元，对应建筑成本为不含税价 80万元（取 得 11%的增值税专用发票），确认收入 100万元（110/1.11），需要缴纳的增值税 2.2万元 （）。 4 增值税仅在不同的独立纳税主体之间产生，提醒业务人员注意，同一纳税实体间的因管理需要 而进行的货物/服务销售安排（如公司部门之间的内部租赁） ，无需缴纳增值税。 根据年应征增值税销售额或公司的会计核算是否健全，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规 模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的主要区别如下： 项目项目 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税

14、人小规模纳税人 认定标准 提供服务、销售无形资产或不动产， 应税行为的年应征增值税销售额在 500 万元（含）以上。 有固定的生产经营场所且会计核算健 全，能提供准确税务资料的，可以申 请作为一般纳税人。 提供服务、销售无形资产 或不动产，应税行为的年 应征增值税销售额未超过 500 万元。 计税方法 一般情况：一般计税方法； 特殊情况：简易计税方法 简易计税方法 发票开具类型 自行开具增值税专用发票或增值税普通发 票 自行开具增值税普通发票； 一般情况下。如需开具增值 税专用发票，应到税务机关 申请代开； 部分试点城市的住宿业增值 税小规模纳税人可自行开具 增值税专用发票。 一般计税方法一般

15、计税方法 一般计税方法是一般纳税人普遍适用的增值税计算方法，即按照销项税额减去进项税额的差额 计算应纳税额。当期未抵扣完的进项税可以结转下期继续抵扣。 一般计一般计 税方法税方法 简易计简易计 税方法税方法 小规模纳税人小规模纳税人 & &一般纳税人一般纳税人的的特定应税行为特定应税行为 一般纳税人一般纳税人 提示提示 独立纳税主体并不等同于独立法人的概念，例如某公司在异地设立的分公司虽然不是独立法 人，但是却可能属于独立的纳税主体，因此，某公司与其异地设立的分公司之间发生的货物/服 务销售行为可能需要缴纳增值税。 5 计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额，是指纳税人销售货物

16、、应税劳务、服务、无形资产或者不动产，取得的全部价款和 价外费用。 税率请参见附表 1 和附表 2；混合销售和兼营，请参见 2.3.6；视同销售请参见 2.3.10。 凭票扣税的三票分别为增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书以及境外支付完税凭 证。计算扣税为农产品采购发票或销售发票。 不予抵扣项目，请参见 3.3.1。 简易计税方法简易计税方法 简易计税方法包括小规模纳税人简易计税方法和一般纳税人特定应税行为简易计税方法。 征收率销售额应纳税额* 销售额是指纳税人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产，取得的全部价款和价外 费用，征收率请参见附表 1。 房地产房地产开发企业开发企业可以选择适用可以选择适用简易计税简易计税的情况的情况 以下情形可以选择适用简易计税方法。 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不动产 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。 建筑业建筑业企业可以选择适用简易计税的情况企业可以