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1、第七章 固定资产 第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念 所谓固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,二、固定资产的分类 1、按经济用途分类 2、按使用情况分类 3、按经济用途和使用情况综合分类,第二节 固定资产的核算 一、固定资产增加的会计处理 1、购入固定资产 （1）购入不需要安装的固定资产 借 固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷 银行存款（应付帐款、应付票据等） （2）购入需要安装的固定资产：通过 “在建工程”将安装成本计
2、入，一并结 转至“固定资产”,支付设备价款等： 借 在建工程 贷 银行存款 领用原材料、支付安装工人工资等 借 在建工程 贷 原材料 应交税金-应交增值税 应付职工薪酬 设备安装完毕达到预定可使用状态： 借 固定资产 贷 在建工程,例：2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设 备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000 元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以 银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值 1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元， 支付工资3500元。 借 在建工程 50700 应交税费-应交增值税（进项税） 8500 贷 银行存款 592
3、00 借 在建工程 5255 贷 原材料 1500 应交税费-应交增值税（进项税转出） 255 应付职工薪酬 3500 借 固定资产 55955 贷 在建工程 55955,2、自行建造完成的固定资产 （1）自营工程 主要通过“工程物资”、“在建工程”科 目进行核算。 A、借 工程物资 贷 银行存款 B、借 在建工程 贷 工程物资 原材料 应付职工薪酬等 C、借 固定资产 贷 在建工程,（2）出包工程 企业将与承包单位结算的工程价款作为工程 成本，通过“在建工程”科目核算。 A、12年4月3日预付工程款400000元 借 在建工程 400000 贷 银行存款 400000 B、12年7月8日补付
4、工程款300000元 借 在建工程 300000 贷 银行存款 300000 C、12年7月9日工程达到预定可使用状态： 借 固定资产 700000 贷 在建工程 700000,3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的 价值 借 固定资产 贷 实收资本（或股本） 例：甲公司的注册资本为1000000万元，12年6月5日， 甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的 原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商 确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。 假定不考虑其他相关税费。甲公司的帐务处理为： 借 固定资产 423800 贷 股本-乙公司 300000 资本
5、公积 123800,二、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中 发生的更新改造支出、修理费用等。 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以 资本化；,否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。 直接计入当期损益： 借：管理费用 制造费用 销售费用 贷：银行存款 原材料,例：2013年6月1日，甲公司对现有的一台管理用 设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人 员工资为30000元。 则分录为： 借 管理费用 30000 贷 应付职工薪酬 30000,第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧概述 1、折旧的概念： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法
6、对应计折旧额进行的系统分摊。 本质上讲，折旧也是一种费用。 2、影响折旧的因素： 固定资产原价、 估计净残值、 预计使用年限。,3、计提折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计 提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按规定单独作价作为固定资产入帐的 土地。 需要注意的是，当月增加的固定资产，当 月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固 定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提 折旧。,二、固定资产折旧方法 1、年限平均法（直线法） 计算公式为： （1预计净残值率） 预计使用年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,年折旧率=,100%,2、工作量法 计
7、算公式为： 固定资产原价（1-残值率） 预计总工作量 例：某企业的一辆运货卡车的原价为60000 元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时 的残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆 卡车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额= 60000 （1-5%） /500000 =0.114（元/公里） 本月折旧额=4000 0.114=456（元）,单位工作量折旧额=,3、双倍余额递减法 计算公式为： 年折旧率=2 预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产年初帐面余额月折旧率 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残 值收入，因此，应当在其固定资产折旧年限 到期以前2年内，将固定资
8、产净值扣除预计净 残值后的余额平均摊销。,例：某公司有一项设备原值为600000元，预计 使用5年，预计净残值率4%，使用双倍余额 递减法计提折旧，各年折旧额如下：,4、年数总和法 计算公式为： 年折旧率=尚可使用年限 预计使用 年限的年数总和 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原价 预计净残值） 月折旧率,例：某公司有一项设备原值为60000元，预计 使用5年，预计净残值率5%，使用年数总和 法计提折旧，各年折旧额如下：,三、固定资产折旧的会计处理 按月计提固定资产折旧 借 制造费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 贷 累计折旧 “累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目 的余额在
9、贷方，反映企业现有固定资产的累计折 旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产 的减项单独列示。,例：A公司13年6月份固定资产计提折旧情况如下： 甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧 45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，办 公设备计提折旧5000元；销售部门房屋建筑物计提折 旧32000元，运输工具计提折旧4000元。本月新购置 一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10 年。 A公司计提折旧的帐务处理为： 借 制造费用-甲车间 83000 管理费用 70000 销售费用 36000 贷 累计折旧 189000,第四节 固定资产的减少 固定资产出售、
10、报废、毁损 一般来说，企业出售、报废、毁损的固定资产，其会 计核算一般经过以下几个步骤：一是固定资产转入清理， 二是发生的清理费用，三是出售收入和残料等的处理， 四是保险赔偿的处理，五是清理净损益的处理。 1、出售、报废、毁损的固定资产转入清理 借 固定资产清理（固定资产帐面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷 固定资产（帐面原价） 2、清理过程中发生的费用以及应交的税金 借 固定资产清理 贷 银行存款 应交税金-应交营业税,3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 4、应由保险公司或过失人赔偿的损失 借 其他应
11、收款 贷 固定资产清理 5、固定资产清理后的净损益 净收益： 借 固定资产清理 贷 营业外收入 净损失： 借 营业外支出 贷 固定资产清理,例：2013年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为 150万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元， 另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1 万元。现已办理了财产转移手续。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 900000 累计折旧 600000 贷：固定资产 1500000 （2）发生清理费用等 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 （3）取得出售收入 借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 100000
12、0 （4） 结转损益 借 固定资产清理 90000 贷 营业外收入 90000,例：出售固定资产： 某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使 用6年，计提折旧300000元，支付清理费用20000元， 出售的价格收入为1900000元，营业税率5%。编制 会计分录如下： 1、固定资产转入清理 借 固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷 固定资产 2000000 2、支付清理费用 借 固定资产清理 20000 贷 银行存款 20000 计算应交纳的营业税 1900000*5%=95000 借 固定资产清理 95000 贷 应交税金-应交营业税 95000,3、出售收入取
13、得价款时 借 银行存款 1900000 贷 固定资产清理 1900000 4、结转固定资产清理后的净收益 借 固定资产清理 85000 贷 营业外收入 85000 5、上缴营业税时： 借 应缴税金-应交营业税 95000 贷 银行存款 95000,例如：某企业发生火灾，烧毁的固定资产原值为 20000元，累计折旧9500元。则分录为： （1）借 固定资产清理 10500 累计折旧 9500 贷 固定资产 20000 （2）借 营业外支出 10500 贷 固定资产清理 10500 若该固定资产已投保，保险公司赔偿7600元，责任 人要赔偿1000元，则： （2）借 银行存款 7600 贷 固定资
14、产清理 7600 （3）借 其他应收款 1000 贷 固定资产清理 1000 （4）借 营业外支出 1900 贷 固定资产清理 1900,第五节 无形资产 一 、无形资产概述 （一）无形资产的确认与分类 无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形 态的可辨认非货币性资产。 主要特征： 1、属于资产中的可辨认资产 2、不具有实物形态 3、属于非货币性长期资产,（二）无形资产的分类 1、按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2、按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组 取得及投资者投入的无形资产等。 3、按存在形式分 专利权、非专利技术、商
15、标权、著作权、土地使 用权、特许权等,（三）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企 业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。,二、无形资产的核算 （一）无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 1、外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其 他支出。 2、自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资 产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。 区分研究阶段支出与开发阶段支出： 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,（二）无形资产的核算 1、无形资产的取得 企业取得无形资产，应按其确定的成本计 入无形资产账户。 （1）外购无形资产： 借：无形资产 贷：银行存款等 （2）自行开发无形资产： 企业 研发支出，不满足资本化条件的： 借 研发支出-费用化支出 贷 原材料、银行存款、应付职工薪酬等 期末： 借 管理费用 贷 研发支出-费用化支出,满足资本化
