第4章注册会计师职业道德重点.

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1、第四章 注册会计师职业道德,第一节注册会计师职业道德概述,一、定义 1. 道德： 以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之间相互关系的行为规范的总和。,2. 职业道德： 从业人员在职业活动中应当遵循的道德规范。,3. 注册会计师职业道德 注册会计师在审计活动中应当遵循的道德规范,二、职业特征 1. 专业教育 2. 职业自律 3. 执业证书 4. 社会责任,三、职业道德守则 在美国，早在1917年即通过了全国性的职业道德准则。 在中国，2009年，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则,四、职业道德守则的作用 （1）行为指南 （2）提高服务质量 （3）

2、抵制诱惑 （4）昭示道德水准，提高公众信任 （5）保护注册会计师 （6）推动注册会计师事业的发展,五、道德困境举例 案例见书本55-56页 道德发展的六个阶段,第二节 注册会计师职业道德的基本原则,基本原则：诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好职业行为 一、诚信、独立、客观与公正 （一）诚信 诚信是市场经济的基石,发生牵连的含义： 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。 比如，注册会计师如果在其审计报告上签名则表明其与审计报告包含的信息发生牵连。,不得与这些有问题的信息发生牵连： 含有严重虚假或误导性的陈述 含有缺乏充分根据的

3、陈述或信息 存在遗漏或含糊其辞的信息,【例题.多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息发生牵连）。按照诚信原则，A注册会计师应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ）。 A要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息 B要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息 C出具否定意见审计报告 D解除甲公司2011年财务报表审计业务约定,【答案】ABD 【解析】选项C不恰当。注册会计师对审计业务中有问题的信息出具恰当的非标准审计报告

4、不被视为违反诚信原则。但是，本例中注册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。,（二）独立 实质上独立: 形式上独立：,是一种内心状态,是一种外在表现,实质上的独立： 提出结论时要独立 形式上独立： 从理性上，充分掌握信息的第三方看是独立的,美国：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒 中国：应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性,（三）客观与公正 客观：注重调查研究，做到审计结论有理有据 公正：公平地、不偏不倚地对待利益各方,二、专业胜任能力与应有的关注 （一）专业胜任能力 （二）应有的关注 谨慎、认真、尽责,三、保密 总体

5、要求： (1)不得未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息 (2)不得利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益,保密范围： 拟接受的客户或拟受雇的工作单位,防范无意泄密： CPA在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。,哪些情形可以披露呢,四、良好职业行为 避免任何损害职业形象的行为,应当诚实、实事求是，不得有下列行为： 1夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 2贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作,第三节 注册会计师职业道德概念框架,二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施 （一）对职

6、业道德基本原则的威胁 1. 自身利益 2. 自我评价 3. 过度推介 4. 密切关系 5. 外在压力,（二）防范措施 三、道德冲突的解决,第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 1自身利益导致的不利影响,不利影响的具体情形： (1)鉴证业务项目组（财务报表审计项目组）成员在鉴证客户（被审计单位）中拥有直接经济利益 (2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户 (3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系,(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户 (5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 (6)会计师事务所与客户就鉴证业

7、务达成或有收费的协议 (7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误,2 自我评价导致的不利影响：,(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告 (2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 (5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务,3过度推介导致的不利影响,(1)事务所推介审计客户的股份 (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担

8、任该客户的辩护人,4密切关系导致的不利影响,(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 (2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响 (3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人（与自我评价3、4联系） (4)注册会计师接受客户的礼品或款待 (5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系,近亲属示意图,（1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1、A2、 A3、A4、 A5； （2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。,5

9、外在压力导致的不利影响,(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁 (2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务（与1合并来理解） (3)客户威胁将起诉事务所 (4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 (5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力 (6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升,简答题 针对以下事项，填写对职业道德产生的最直接的不利影响因素（每个事项仅限一项）,二、应对不利影响的防范措施 1. 会计师事务所层面的防范措施（P63-64） 2. 具体业务层面的

10、防范措施 3. 其他防范措施,应对不利影响的具体层面防范措施,1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。,简答题,1.为了防范对职业道德产生的不利影响，在具体工作中，注册会计师需要在会计师事务所层面和具体业务层面采取防范措施，请针对以下

11、具体措施予以归类。 A.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守 B.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围 C.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工 D.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行 E.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议 F.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性,答案： 会计师事务所层面的防范措施主要有：A、D、F 具体业务层面的防范措施主要有：B、C、E,三 专业服务委托 对职业道德基本原则可能产生的不利影响,1.接受客户关系 接受客户关系的原则： (1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 (2)客户是否涉足

12、非法活动(如洗钱) (3)客户是否存在可疑的财务报告,防范措施 (1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解 (2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺,后续评价 (1)如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系 (2)如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当,2.承接业务 承接业务的原则 (1)仅向客户提供能够胜任的专业服务 (2)在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响 防范措施：P65,承接业务对专家的要求 (1)当利用专家

13、的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖（审计准则1421号审计准则） (2)注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息,3客户变更 客户变更原则：如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承接该业务,防范措施 (1)在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由 (2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况 (3)从其他渠道获取必要的信息,四 利益冲突 对职业道德基本原则可能产生的不利影响,1

14、识别可能产生利益冲突的情形 (1)与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响 (2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响,2评价利益冲突严重程度 (1)注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 (2)在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度,3防范措施p66 4无法消除或降低不利影响时的决策 如果利益冲突

15、对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定.,五 应客户要求提供第二次意见 对职业道德基本原则可能产生的不利影响,1应客户要求提供第二次意见 “应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见,2评价可能产生的不利影响 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不

16、利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据（六个基本原则）,3防范措施 (1)征得客户同意与前任注册会计师沟通 (2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 (3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本 4考虑是否提供第二次意见 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见,六 收费 对职业道德基本原则可能产生的不利影响,1收费报价过低产生的不利影响 评价不利影响考虑的因素: 在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响,防范措施: (1)在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害（收费过低无法执行） (2)使客户了解专业服务的范围和收费基础,2或有收费产生的不利影响 评价不利影响考虑的因素 (1)业务的性质（法律法规允许的业