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1、第四章 合伙会计,单 位：会计学院高级财务会计教研室 姓 名：毛洪安 电子邮件： afeng3000 办公场所 ：文泉楼会计学院南楼644室,中南财经政法大学会计学院 高级财务会计,2,合伙及其特征 合伙的初始投资与经营 合伙权益的变动 合伙解散与清算,主要内容,3,了解合伙的含义类型及其特征 了解合伙企业与公司财务报告的主要区别 掌握合伙设立与合伙损益分配的核算 了解合伙的增资与减资和合伙人提款 掌握合伙人变动会计处理 理解合伙解散与清算的程序（一次分配清算） 了解分次付款清算,学习目标,合伙：两人或两人（包括自然人和法人 ）以上按照协议，各自提供资金、实务、技术等，共同经营并分享盈亏的自愿
2、联合。 合伙企业：合伙企业，是指自然人、法人和其他组织按照中华人民共和国合伙企业法（下称合伙企业法）在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。它是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利性组织。,第一节 合伙及其特征,合伙企业的分类 合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。 普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。 有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。,合伙企业法引入的有限合伙的意义 新修订的合伙企业法
3、引入的有限合伙，是合伙制发展到一定阶段的产物，是普通合伙人和有限合伙人组成的合伙。其中，普通合伙人执行合伙事务，对外代表合伙组织，并对合伙的债务承担无限连带责任，而有限合伙人不参加合伙业务的经营，不对外代表合伙组织，只按一定的比例分配利润和分担亏损，并且仅以出资为限对合伙债务承担责任。 这是典型的资本和人才相结合的企业形式。它让有一技之长或掌握高新科技的人有用武之地，在自己擅长的领域发挥潜能，不受资金短缺之困；同时又为那些拥有资金但不愿承担无限责任的人提供投资渠道。这就解决了许多会计师事务所，律师事务所等中介机构的合伙人的后顾之忧。,合伙的特征 一种契约关系 易于设立 有限经营期 互为代理 无
4、限责任 共同享有合伙资产和盈利,2019/10/18,7,第一节 合伙及其特征,虽然合伙可按口头约定而设立，也可按默认而设立，然而合伙企业的设立仍需要以书面形式的合伙契约，它至少应列明下列内容： 合伙企业的名称和主要经营场所的地点 合伙目的和合伙企业的经营范围 合伙人的姓名及其住所 合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限 利润分配和亏损分担办法 合伙企业事务的执行 入伙与退伙 合伙企业的解散与清算 违约责任 合伙企业的经营期限和合伙人争议的解决方式,2019/10/18,8,第一节 合伙及其特征,合伙企业财务报告的使用者 合伙人 债权人 税务机构 合伙人需要会计信息来规划和控制合伙企业的经营活
5、动，可以为其投资决策提供参考，除非合伙契约另有规定，任一合伙人均可随时查询合伙的财务报告。银行或其他金融机构等债权人，在审核合伙的借款申请时，也常需要财务报告。,2019/10/18,9,第一节 合伙及其特征,合伙企业会计的基本特征 合伙会计与独资或公司会计的主要不同之处在于损益分配及所有者权益科目的设置。在合伙会计记录中，虽然可以为每一个合伙人设置一个所有者权益类科目，但是，较为常见的是设置三个所有者权益科目，即“合伙人资本”、“合伙人提款”和“合伙人借贷”科目。 每一个合伙人的原始投资，均借记资产科目，按所投入资产的公允价值贷记“合伙人资本”账户。原始投资后，合伙人的权益，随着增加投资及在
6、净利润中所占份额而增加，随着提用资产及在净损失中所占份额而减少。,2019/10/18,10,2019/10/18,一、合伙的初始投资 组成合伙企业的财产或由合伙取得的财产都属于合伙企业财产。对合伙企业的初始投资，应按每一个合伙人设置“合伙人资本”科目予以反映。合伙人既可以现金投资，也可以非现金资产投资。,第二节 合伙的初始投资与经营,合伙企业账户设置,2019/10/18,合伙人资本甲,合伙人分配的亏损 合伙人提用转入 清算退资,合伙人投资 合伙人分得的利润,合伙人提用 用于个人的合伙资产,期末转出,第二节 合伙的初始投资与经营,1.以库存现金投资 借：库存现金 80 000 贷：合伙人资本
7、甲 40 000 合伙人资本乙 40 000 2.以非库存现金资产投资公允价值 借：无形资产土地 使用权 20 000 固定资产建筑物 80 000 库存现金 14 000 库存商品 70 000 贷：合伙人资本甲 100 000 合伙人资本乙 84 000,2019/10/18,13,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,三、增资与减资 增资按照上述初始投资的规则进行会计处理 减资 借：合伙人资本丙 30 000 贷：库存现金 30 000,2019/10/18,14,四、合伙人提款 由于合伙企业是以利润的形式支付合伙人报酬，合伙人与有薪酬的合伙企业职员并不一样，执行业务的合伙人通常按周或月从
8、预计可分得的利润中，提取适当的金额，通常借记“合伙人提款”科目，而不是直接记入“合伙人资本”科目。 在会计期间结束时，应将“合伙人提款”科目结转到“合伙人资本”科目，因此，假如当初直接借记“合伙人资本”科目，其最后的结果是相同的。但是，使用“合伙人提款”科目，可了解各合伙人在一定期间的提款情况记录，然后与合伙契约上所允许的提款数相比较，以便对超额提款建立会计控制。,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,提款时 借：合伙人提款甲 2 000 合伙人提款乙 2 000 贷：库存现金 4 000 会计期末时 借：合伙人资本甲 24 000 贷：合伙人提款甲 24 0
9、00,2019/10/18,16,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,五、合伙人资本变动 为了反映利润分配前后资本变动的情况，比较期初资本余额与投入资本净额，便于合伙人制定投资或减资政策，合伙企业可以编制合伙人资本变动表。合伙企业的主要财务报表包括利润表、资产负债表、合伙人资本变动表和现金流量表，合伙人资本变动表为合伙组织所特有的报表。,2019/10/18,17,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,2019/10/18,18,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,2015.12.31结账分录 借：本年利润 69 000 贷：合伙人资本甲 41 400 合伙人资本乙 27 600 将本年利润按6
10、：4的利润分配比例分配给甲和乙 借：合伙人资本甲 12 000 合伙人资本乙 18 000 贷：合伙人提款甲 12 000 合伙人提款乙 18 000,2019/10/18,19,六、合伙损益及其分配 （一）合伙损益分配原则 合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,损益分配,2019/10/18,本年利润,资本甲,利润分配,资本乙
11、,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,利润分配表,2019/10/18,22,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,（二）劳务因素 1.工资津贴 2014.12.31 借：本年利润 120 000 贷：合伙人资本甲 56 000 合伙人资本乙 40 000 合伙人资本丙 24 000 2015.12.31 借：本年利润 24 000 合伙人资本丙 4 800 贷：合伙人资本甲 17 600 合伙人资本乙 11 200,2019/10/18,23,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,2.红利与工资津贴 红利的计算方法： 依据合伙净利润 依据扣除工资津贴后的净利润 红利=（合伙净利润工资津贴）红利率
12、 依据扣除工资津贴及红利后的净利润 红利=（合伙净利润工资津贴红利）红利率,2019/10/18,24,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,（三）资本因素 损益按资本额比例分配：应明确规定是按期初资本余额、期末资本余额还是平均资本余额进行分配 1.合伙资本与损益分配的关系 （1）按期初资本余额分配 （2）按期末资本余额分配 （3）按平均资本余额分配 加权平均资本的计算公式： 金额月份投资额=实际投资额该投资额的流通月数 年加权平均资本余额=金额月份投资额12 2.合伙资本和利息补贴 先按照合伙资本给予利息补贴，同时按劳给予合伙人工资津贴，余下的利润再按照平均或特定比例分配。,2019/10/1
13、8,25,合伙经营与其他组织形式的经营相似，然而，在计量合伙损益时，要注意不能将合伙人私人费用列入合伙的经营费用中，如以合伙的资产支付合伙人私人的开支，则应借记合伙人提款或资本科目，“合伙人提款”或“工资备抵”账户应结转到“合伙人资本”账户，不能结转到“本年利润”账户，工资备抵无论借记合伙人工资还是合伙人提款账户，都可视为合伙利润对个别合伙人的分配。,第二节 合伙的初始投资与经营（续）,第三节 合伙权益的变动,一、购买原合伙人的部分或全部伙权入伙 （1）向一位合伙人直接付款购入伙权 借：合伙人资本原合伙人 （新合伙人购买权益比例所对应的金额） 贷：合伙人资本 新合伙人 （新合伙人购买权益比例所
14、对应的金额） （2）向一个以上的合伙人购入伙权,2019/10/18,27,二、新合伙人入伙 在这种方式下，原合伙人并不减少各自的出资额，而由新合伙人投入资产加入合伙企业。这时，合伙企业的资产合伙权均有增加，故合伙企业要加以记录。程序如下： 在入伙时，需对资产和负债进行确认和重估 将资产账面价值调整为当时的公允价值 新合伙人与原合伙人经过谈判和协商，取得新合伙企业的伙权 1）取得资本权益的账面价值等于其投入资产价值，而投入金额借记有关资产科目，贷记合伙人资本账户 2）取得资本权益的账面价值高于或低于其投入资产价值，会计处理由商誉法与红利法两种方法。,（二）商誉法合伙资产重估,商誉法的要点是：
15、新合伙人入伙后，取得的伙权按其实际投资数额确定； 新合伙企业的伙权总数，按新合伙人投资数额或原合伙企业可辨认净资产公允价格推算确定； 账面上要确认入伙所隐含的商誉。,1.伙权高于公允价值时 借：相关资产的公允价值与账面价值之差 贷：合伙人资本甲 合伙人资本乙 借：商誉 贷：合伙人资本甲 合伙人资本乙 借：相关资产 贷：合伙人资本丙,2019/10/18,30,1.伙权低于公允价值时 借：相关资产的公允价值与账面价值之差 贷：合伙人资本甲 合伙人资本乙 借：相关资产 商誉 贷：合伙人资本丙,2019/10/18,31,（三）红利法,红利法在新合伙人入伙时，不确认商誉，只按交易本身来调整有关合伙人的资本。此法的要点是： 按原合伙企业可辨认净资产公允价格和新合伙人投资数额计算确定新合伙企业的伙权总额； 在入伙后，新合伙人伙权按其占新合伙企业的伙权总额的份额来确定，而不是按其实际投资数额来确定； 账面上
