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1、第十四章 财务报告 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；（2）掌握利润表的内容、格式和编制方法；（3）掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；（4）掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；（5）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；（6）掌握分部报告的内容、结构和编制方法；（7）掌握关联方的判断原则和披露要求；（8）掌握中期财务报告的编制要求、确认和计量原则；（9）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明等。,第一节 财务报告概述 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流
2、量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。,第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表的结构,二、资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 （一）“年初余额”的填列方法 （二）“期末余额”的填列方法,【例题1】下列各项中，应计
3、入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 D“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 E“其他应收款”总账余额 【答案】AC,第三节 利润表 一、利润表的内容及结构 （一）利润表的内容 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 （二）利润表的结构,二、利润表的填列方法 （一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表
4、中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。,【例题2】某企业2007年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为（ ）万元。 A370 B330 C320 D390 【答案】A 【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370万元。,第四节 现金流量表 现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的内容 现金流量表，是反映企业在一定会计期
5、间现金和现金等价物流入和流出的报表。 （二）现金流量表的结构,二、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 （三）筹资
6、活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。,三、现金流量表的编制 企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。,四、现金流量表主表中项目的确定 现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得： （1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。 考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：（1）资产负债表
7、；（2）利润表；（3）其他有关资料。,（一）现金流量表正表各项目的确定 1经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”,应收账款 应收票据 预收款项,销售商品、提供劳务收到的现金,营业收入,应收账款,银行存款,应交税费增（销项）,资产减值损失,固定资产,期初：100,期末：80,1000,170,30,50,1200,1220,1170,销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170,期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额 本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额） 本期增加额=本期
8、减少额+（期末余额-期初余额）,营业收入,应收账款,银行存款,应交税费增（销项）,期初：100,期末：98,0,0,0,2,2,销售商品收到现金= 0+（100-98）=2,坏账回收,销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项（期末余额-期初余额） 特殊调整业务,【例题3】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入60
9、00万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元。,值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期
10、发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。,【例题4】某企业2008年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（
11、货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项（期末余额-期初余额）+特殊调整业务 （6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013万元。,注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下： 若题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准
12、备+本期冲回前期多提坏账准备 “本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。,若题目中给定的是 “应收账款”科目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收 “本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。,（2） 收到的税费返还 （3）收到的其他与经营活动有关的现金 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金
13、，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。,购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”,应付账款 应付票据 预付款项 存货,购买商品、接受劳务支付的现金,银行存款,存货,营业成本,累计折旧,在建工程,期初：100,期末：150,1100,150,30,1250,1200,1170,购买商品支付现金=1170+（150-100）+30-150=1100,购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+预
14、付款项（期末余额-期初余额）+存货（期末余额-期初余额） 特殊调整业务,【例题5】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本
15、企业产品10万元。,购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435万元。,（5）支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。,【例题6】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下： 单位：元,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的其他与经营活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长
16、期资产所支付的现金。,支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000元。 支付的其他与经营活动有关的现金=500000元 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元,（6）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。 【例题7】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。 要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。 支付的各项税费= 20000+500000-1
