注会考试_会计_第三章金融资产..

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1、1,第三章 金融资产,2,本章主要内容,第一节 金融资产的定义与分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 四类金融资产的计量小结 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移,3,第一节 金融资产的定义与分类,一、金融资产的定义 二、金融资产的分类,4,一、金融资产的定义,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。 所谓金融资产,是指现金存款、应收账款、应收票据、贷款等货币债权、股票、公司债券等有价证券,以及

2、由衍生金融工具交易所产生的净债权等 。 并非所有股权投资都在本章讲解。其中对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的股权投资在第五章“长期股权投资”讲解。,5,金融工具： 根据国际会计准则委员会IAsc)的定义,金融工具是指“任何形成一个企业的(已确认或未经确认的)金融资产并同时形成另一个企业的(已确认或未经确认的)金融负债或权益性工具的契约 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,6,金融工具,金融工具（financial instruments）是用来证明

3、贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。 金融工具按其流动性来划分，可分为两大类： (1)具有完全流动性的金融工具。这是指现代的信用货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看做银行的负债，已经在公众之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。 (2)具有有限流动性的金融工具。这些金融工具也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。,7,金融工具有以下特征：,(1)偿还期。 偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止所经历的时间。各种金融工具在发行时

4、一般都具有不同的偿还期。有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无限期地支付利息，但始终不偿还本金，在另一个极端，银行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。 (2)流动性。 这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用， 发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及时、全部履行其义务。流动性高。 债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所遭受亏损的可能性就很少。流动性高。,8,金融工具的特征,(3)安全性。 指投资于金融工具

5、的本金是否会遭受损失的风险。风险可分为两类：一是债务人不履行债务的风险。另一类风险是市场的风险，这是金融资产的市场价格随市场利率的上升而跌落的风险。当利率上升时，金融证券的市场价格就下跌；当利率下跌时，则金融证券的市场价格就上涨。证券的偿还期越长，则其价格受利率变动的影响越大。一般来说，本金安全性与偿还期成反比，即偿还期越长，其风险越大，安全性越小。本金安全性与流动性成正比，与债务人的信誉也成正比。 (4)收益性。 是指金融工具能定期或不定期给持有人带来收益的特性。金融工具收益性的大小，是通过收益率来衡量的，其具体指标有名义收益率、实际收益率、平均收益率等。,9,二、金融资产的分类,金融资产应

6、当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。,10,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、概述 二、会计处理 三、重分类,11,一、概述,进一步分类：交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 本类金融资产与其他类别金融资产不能相互重分类。,12,交易性金融资产，主要是指企业为了近期出售或回购的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股

7、票、债券、基金等。3个条件，p41,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产,通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。2个条件，p41,13,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）会计处理原则 （二）会计科目设置 （三）会计处理举例,14,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利

8、或已到付息期但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,（一）会计处理原则-1,15,交易费用,交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用： 包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出， 不包括债券溢价

9、、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,16,（二）会计科目设置,交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收利息 应收股利,17,（三）会计处理举例-1,1、企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息） 贷：银行存款等 2、收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息： 借：银行存款 贷：应收股利/

10、应收利息 3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息: 借:银行存款 贷:投资收益,18,（三）会计处理举例-2,4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 5、出售交易性金融资产时：（公允价值成本） 借：银行存款（实际收到的金额) 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益,反之又如何呢？,19,重分类,该类别金融资产不能重分类为其他类别的金融资产，其他类别的也不能重分类为本类别。,20,第三节 持有至到期投资,一、概述 二、会计处理,21,一、概述-1

11、,定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要是债权性投资，如从二级市场上购买的固定利率国债、浮动利率金融债券。通常为长期性，但也不排除期限较短的债券投资。 股权投资不能划分为本类金融资产。,22,一、概述-2,持有至到期投资的三个特征 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图持有至到期 对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可将此类投资划分为持有至到期投资。但是对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 3、企业

12、有能力持有至到期 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产处理。,23,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：,（1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,24,存在下列情况之一的，表明企

13、业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,25,一、概述-3,若企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当给予“惩罚”将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 但是，如果企业

14、是因外部等不可控因素而出售或重分类的除外： 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,26,二、会计处理,（一）会计处理原则 （二）会计科目设置 （三）会计处理举例,27,（一）会计处理原则-1,持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。 持有至到期投资在持有

15、期间应当按照实际利率法实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本金融资产的摊余成本计量。 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。,28,金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。,金融资产的摊余成本,29,金融资产的摊余成本,金融资产摊余成本,初始确认金额,加上或扣除：,扣

16、除：已偿还本金,采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额进 行摊销形成的累计摊销额,扣除：已发生的减值损失,30,实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,实际利率法,31,（一）会计处理原则-2,例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90，交易 费用为5，每年按票面利率可收到固定利息4。该债券 在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110。 在初始确认时，计算实际利率如下： 4X(1r)-1 4X(1r)-2 114X(1r)-5 95 计算结果：r6.96% （本PPT文档均采用四舍五入方式取数）,32,持有至到期投资会计处理 -摊余成本计量,有