第03章外币折算

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1、会计学原理,第三章 外币折算,第三章 外币折算,思考题： 1、外币交易对会计带来什么问题？ 2、如何解决外币交易的特殊问题？ 3、单向交易观和两项交易观的优缺点？ 4、外币报表折算对会计带来什么问题？如何解决？,第三章 外币折算,第一节 外币折算及其会计准则,第二节 外币交易的会计处理,第三节 外币财务报表折算,第四节 外币业务的信息披露,第一节 外币折算及其会计准则,我国记账本位币：,一般为人民币, 人民币以外：外币,外币交易, 外币财务报表, 折算成人民币：外币折算, 相关概念,1.外币业务,外币交易,外币报表折算,外币兑换业务,外币资金借贷业务,以外币计价的商品购销,外币投入资本业务,以

2、外币计价的债权债务清偿,其他,直接标价法：以一定单位的外国货币为标准，折算 为一定数额的本国货币，大多数国家 采用 100美元=612.20人民币,间接标价法：以一定的本国货币为标准，折算为若干 单位外币的标价方法 100人民币=16.33美元,2.汇率的标价,市场汇率：外汇市场上交易双方供求关系形成的汇率,3.汇率的种类,法定汇率：各国政府制定的汇率,现行汇率：企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务 财务报表时采用的汇率,历史汇率：最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中 的汇率，也成为账面汇率,3.汇率的种类,买入汇率：银行在买进外汇时使用的汇率,卖出汇率：银行卖出外汇时使用的汇率,3.汇

3、率的种类,即期汇率：外汇买卖双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。在我国通常指央行公布的当日人民币外汇牌价的中间价,近似汇率：与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率,远期汇率：外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率,4.汇兑损益,汇兑损益是将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。,汇兑损益,交易损益,报表折算损益,交易日期,报表日期,结算日期,入账日期,报表日期,未结算交易损益,已结算交易损益,5.货币性项目,货币

4、性项目：企业拥有的货币和应以货币结算的项目,短期货币性项目：由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入本期损益；,长期货币性项目：由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入本期损益、作为资本性支出，或作为递延项目处理。,6.其他相关概念,结汇：企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠的收入、罚没收入、转让资产收入等缺的的外汇全部结售给外汇指定银行,售汇：企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。,现钞：指企业或个人手中直接持有的外币钞票,现汇：境外寄来后直接存储于银行的汇款,6.其他相关

5、概念,经常性项目：指国际收支中经常发生的交易性项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等,资本性项目：国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等等。,第二节 外币交易的会计处理,（1）汇率的选用,企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账。,对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益、同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,（2）外币货币性项目,第二节 外币交易的会计处理,（3）外币非货

6、币性项目,以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计人当期损益。,第二节 外币交易的会计处理,（4）外币投入资本,企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,第二节 外币交易的会计处理,（5）实质上构

7、成对境外经营净投资的外币货币性项目,企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。, 外币兑换业务,银行存款（人民币）,银行存款（外币）,外汇牌价 （中间价）,买入价,财务费用（汇兑损益）,银行存款（外币）,银行存款（人民币）,外汇牌价,卖出价,财务费用（汇兑损益）,第二节 外币交易的会计处理,例3-1：外币折算某公司用人民币购买10 000美元，当时的市场汇率为1:6.91,经营外汇银行的买入价为1:6.90，卖出价为 1:6.92 。,借：银行存款-

8、美元,贷：银行存款-人民币,69 200,69 100,财务费用-汇兑损益,100,例3-2：外币折算某公司于2006年2月10日出口商品一批，货款计10 000美元，交易当天即期汇率为1:7.8,2006年2月25日收到外汇并结汇给银行，当天市场汇率为1：7.6，结汇银行买入价为1：7.7，实际收到人民币77 000元（暂不考虑税金）。,借：应收账款-美元,贷：主营业务收入,78 000,78 000,06/2/10,第三章 外币折算,例3-2：外币折算某公司于2006年2月10日出口商品一批，货款计10 000美元，交易当天即期汇率为1:7.8,2006年2月25日收到外汇并结汇给银行，当

9、天市场汇率为1：7.6，结汇银行买入价为1：7.7，实际收到人民币77 000元（暂不考虑税金）。,借：银行存款-人民币,贷：应收账款-美元,76 000,77 000,06/2/25,财务费用-汇兑损益,1 000,借：财务费用-汇兑损益,贷：应收账款-美元,2 000,2 000,第三章 外币折算,银行存款等,主营业务收入, 外币商品交易,应交税费,销售日即期汇率,第三章 外币折算,单一交易观 vs.两项交易观,09/12/27,09/12/31,10/1/5,例3-3：外币折算某公司赊销一批商品，计10 000美元。,1=6.9￥,1=7.0￥,1=7.1￥,69 000元 70 000

10、元 71 000元,应收账款,09/12/27:69 000,09/12/31: 1 000,主营业务收入/财务费用,1 000, 外币商品交易,第三章 外币折算,09/12/27,09/12/31,10/1/5,例3-3：外币折算某公司赊销一批商品，计10 000美元。,1=6.9￥,1=7.0￥,1=7.1￥,69 000元 70 000元 71 000元,借：应收账款-美元 69 000,贷：主营业务收入 58 974,应交税费-应交增值税（销） 10 026,09/12/27,第三章 外币折算,09/12/27,09/12/31,10/1/5,例3-3：外币折算某公司赊销一批商品，计1

11、0 000美元。,1=6.9￥,1=7.0￥,1=7.1￥,69 000元 70 000元 71 000元,借：应收账款-美元 1 000,贷：财务费用-汇兑损益 1 000,09/12/31,第三章 外币折算,09/12/27,09/12/31,10/1/5,例3-3：外币折算某公司赊销一批商品，计10 000美元。,1=6.9￥,1=7.0￥,1=7.1￥,69 000元 70 000元 71 000元,借：银行存款-美元 71 000,贷：应收账款-美元 71 000,10/1/5,借：应收账款-美元 1 000,贷：财务费用-汇兑损益 1 000,第三章 外币折算, 外币资金借贷,*借

12、款,银行存款-外币,借入当日 即期汇率,财务费用-利息支出,应付利息,财务费用-汇兑损益 在建工程,短期借款 长期借款,第三章 外币折算,例3-4：外币折算某公司2008年7月1日取得美元短期借款10 000美元，年利率为12%，取得日的即期汇率为1:6.9，2008年12月31日美元对人民币即期汇率为1:6.8，2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为1：7.0。,借：银行存款-美元,贷：短期借款-美元,69 000,69 000,第三章 外币折算,例3-4：外币折算某公司2008年7月1日取得美元短期借款10 000美元，年利率为12%，取得日的即期汇率为1:6.9，2008年

13、12月31日美元对人民币即期汇率为1:6.8，2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为1：7.0。,借：短期借款-美元,贷：财务费用-汇兑损益,1 000,1 000,借：财务费用-利息支出,贷：应付利息,4 080,4 080,第三章 外币折算,例3-4：外币折算某公司2008年7月1日取得美元短期借款10 000美元，年利率为12%，取得日的即期汇率为1:6.9，2008年12月31日美元对人民币即期汇率为1:6.8，2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为1：7.0。,借：应付利息,贷：银行存款-美元,8 400,4 080,财务费用-利息支出,4 200,-汇兑

14、损益,120,第三章 外币折算,例3-4：外币折算某公司2008年7月1日取得美元短期借款10 000美元，年利率为12%，取得日的即期汇率为1:6.9，2008年12月31日美元对人民币即期汇率为1:6.8，2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为1：7.0。,借：短期借款-美元,贷：银行存款-美元,70 000,70 000,借：财务费用-汇兑损益,贷：短期借款-美元,2 000,2 000,第三章 外币折算, 外币资本投资,银行存款（外币）,股本,交易当日即期汇率 (not合同日),资本公积-股本溢价,第三章 外币折算,例3-5：外币折算 2009年5月3日，C公司与某外商签

15、订投资协议，接受外币投资1 000 000美元，占注册资本的10%（2 000 000元），当日汇率为6.8；于5月20日收到外商汇来的资金，当天汇率为7。,借：银行存款-美元,贷：实收资本-某外商 2 000 000,资本公积-资本溢价 5 000 000,7 000 000,第三章 外币折算, 期末调整,财务费用-汇兑损益,按期末即期汇率调整,第三章 外币折算,例3-6：外币折算 某公司根据有关外币账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币账户余额调整计算表如下： 外币账户名称 美元余额 期末即期汇率 调整后人民币余额 调整前人民币余额 差额 银行存款 1 000 8.0 8 000 9 000 1 000 应收账款 0 8.0 0 300 300 应付账款 300 8.0 2 400 2 200 200 短期借款 2 000 8.0 16 000 18 000 2 000 合计 500,借：短期借款-美元,贷：银行存款-美元 1 000,应收账款-美元