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1、管理会计,任务三 变动成本法,学习目标： 掌握变动成本法的含义； 掌握变动成本法的计算； 掌握完全成本法与变动成本法的区别。 核心目标： 掌握变动成本法。,变动成本法是指在计算产品成本时，将成本分为变动成本和固定成本，产品成本只计量产品生产过程中的生产成本，而将全部固定成本包括在固定性制造费用中，在发生当期直接记入损益的一种成本计算方法。 1.1 变动成本法的理论依据 （1）产品成本是指产品在生产过程中发生的各种耗费，所以，它应该随产量的变动而变动，产量增加，产品成本总额增加；产量减少，产品成本总额减少；产量为零，则无成本发生额。在这一标准下，产品成本就只应当包括直接材料、直接人工和变动制造费
2、用三项。 （2）固定制造费用是为了提供和维持企业产品设计生产能力而发生的，与产品的实际生产没有直接联系。在相关范围内，不论利用程度如何，固定制造费用照样发生，其总额不受实际产量变动的影响，因此不应计入产品成本，而应列入当期期间成本进行处理。,1 变动成本法概述,1.2 变动成本法的主要特点 与传统的完全成本法相比，变动成本法有以下几项主要特点。 （1）以成本性态分析为基础进行产品成本计算 变动成本法是建立在将全部成本划分为变动成本和固定成本的基础之上的，而产品的制造费用也按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，变动成本法将变动性制造费用列入产品成本，而固定性制造费用则作为期间成本
3、处理。 （2）强调销售环节对企业利润的贡献 变动成本法将固定性制造费用列入当期损益，所以在一定产量条件下，当期损益对销量的变化更为直接，这令企业在客观上更重视销售环节所起的作用。变动成本法引入了一个管理会计中的重要概念，即贡献毛益。贡献毛益是产品销售收入与变动成本(包括变动性制造成本和其他变动成本)的差量。,1 变动成本法概述,1.2 变动成本法的主要特点 （3）主要用于企业内部的经营管理 经过多年企业的实际应用，变动成本法已成为一种比较成熟的成本计算方法，但由于有关的会计准则仍要求企业按完全成本法为基础确定利润和对外报告，因此变动成本法主要在企业内部管理部门使用，以满足企业经营管理需要。,1
4、 变动成本法概述,（1）在成本划分的标准和成本构成方面的不同 在变动成本法中，产品成本只包括变动生产成本中的直接材料、直接人工和变动性制造费用，固定性制造费用和非生产成本全部作为期间费用处理。而完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，只有非生产成本作为期间费用处理。 这两种方法在产品成本构成上的主要区别，就在于变动成本法没有像完全成本法那样把固定性制造费用也列入产品成本之中。,2 变动成本法与完全成本法的比较,（2）对营业成本和存货成本计算的不同 由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，那么它们对存货成本的估价当然也就不同。在完全成本法中，各会计期间所发生的固定性制造费用在完工产品
5、销售时，需要在已销产品和未销产品之间进行分配。这样已销产品和存货均“吸收”了一部分固定性制造费用。与此相对的，在变动成本法中，无论已销产品还是存货，其成本仅包括变动成本，将固定制造费用作为期间费用反映。由此可知，两种成本计算法中完全成本法下的存货计价必然较高。,2 变动成本法与完全成本法的比较,（3）各期损益不同 由于变动成本法中的产品成本只包括变动成本，而将固定成本全数列入期间费用处理，所以将固定成本作为当期销售收入的一个扣减项目处理；而完全成本法则把变动成本和固定成本都列入产品成本中，期末将产品成本在已销产品和存货之间进行分配。因此，当出现产销不平衡的情况时，以两种成本计算为基础所确定的各
6、期损益必然不同。 变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况。 1）当产量大于销量时，按完全成本法计算的损益大于按变动成本法计算的损益。 2）当产量等于销量时，按两种成本法计算的损益完全相同。 3）当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法计算的损益。,2 变动成本法与完全成本法的比较,3.1 变动成本法的优点 （1）为企业内部管理提供重要的信息，有利于强化企业管理职能 （2）促使企业重视销售环节，防止盲目生产 （3）利于分清责任，正确评价企业管理部门的经营业绩 （4）简化成本计算，避免核算过程的主观臆断 3.2 变动成本法的
7、缺点 （1）不符合传统的成本概念，不便于编制对外会计报表 （2）不能满足长期决策和定价决策的需要 （3）在新的技术条件下，可能导致信息失真,3 变动成本法的评价,佳艺公司是一家经营工艺品生产销售的私营企业。公司旗下有两个生产厂家，分别为华丰厂和华泽厂。两家工厂按固定售价将产品集中至同一配送仓库，由公司支配。2008年度两家工厂的有关资料如表36所示。表36工厂生产资料数据表 项目华丰厂华泽厂生产量（件）1 0003 000销售量（件）1 0001 000单价（元）120120产品制造费用（元）直接材料（30元/件）30 00090 000直接人工（40元/件）40 000120 000变动制造
8、费用（20元/件）20 00060 000固定制造费用（元）60 00060 000合计150 000330 000销售收入120 000120 000销售成本与费用150 000110 000利润额-30 00010 000 这两家工厂在本期的销售量都是1 000件，但经营成果却大不相同，华丰厂显示亏损30 000元，而华泽厂却盈利10 000元。假设你是企业的管理会计人员，你能帮助非常关心企业经营的总经理解释这个现象吗？ 关注点：表格中出现了与传统财务会计报表中不同的指标，即将制造费用分成了变动制造费用和固定制造费用两部分。这是解决问题的关键，也是变动成本法的重要所在。,3 变动成本法的评
9、价,一、单项选择题 A 2. B 3. C 4. D 5. D 6. B 二、多项选择题 ABCD 2. ABC 3. ABD 4. AB 5. ABC 三、判断题 1. X 2. 3. X 4变动成本法充分反映了营业净利润直接与销售量挂钩，营业净利润的变动趋势直接与销售量的变动趋势相联系这一规律。（） 5如果某期完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本的水平相同，则两种成本法计算的当期营业净利润必然相等。（）,思考与练习,四、计算题,思考与练习,由表3-8知，营业收入=90000 =10000+30000=40000 =90000-40000=50000 =5000
10、0+10000=60000,四、计算题,思考与练习,由表3-7所知，=30000 =15000+30000=45000 由表3-7可知，期初存货成本=0，而当期生产总成本=60000，期末存货成本=10000 则销售数量：存货数量=5:1，假设当期生产的总数量为6a,单位变动成本为b,则 6ab+15000=60000 则ab=7500 所以销售出去的产品变动成本为5ab=5*7500=37500 即=37500 =90000-37500=52500 =52500-45000=7500,四、计算题 2. 请注意，题目数据错误，请将题目做如下改动： 表3-9是华越公司采用完全成本法编制的近三年简
11、明利润表，请利用表中数据，改用变动成本法编制这三年的利润表。 表3-9 华越公司利润表（完全成本法）,思考与练习,设该产品的单位变动成本为3元，其固定成本按每件2元分摊于产品，2011年期初无存货产销情况如表3-10所示。,四、计算题 表3-10 华越公司的产销情况,思考与练习,四、计算题 （1）2011年 营业收入=85000 营业变动成本=3*10000=30000 营业贡献毛益=85000-30000=55000 固定制造费用=50000-30000=20000 销售管理费用=18000 营业利润=55000-20000-18000=17000,思考与练习,四、计算题 （2）2012年
12、营业收入=64000 营业变动成本=3*6000=18000 营业贡献毛益=64000-18000=46000 固定制造费用=2*10000=20000 销售管理费用=18000 营业利润=46000-20000-18000=8000,思考与练习,四、计算题 （2）2013年 营业收入=95000 营业变动成本=3*12000=36000 营业贡献毛益=95000-36000=59000 固定制造费用=2*10000=20000 销售管理费用=18000 营业利润=59000-20000-18000=21000,思考与练习,四、计算题 3. （1）高低点法 85=a+40b 120=a+90b a=57 b=0.7 （2）回归分析法,思考与练习,则r=(6*47975-425*660)/(6*31825-425*425)*(6*73600-660*660)1/2 =0.9338 b=(6*47975-425*660)/(6*31825-425*425)=0.7119 a=(660-0.7119*425)/6=59.57,
