《新企业会计准则分解..》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新企业会计准则分解..（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业所得税,作者：Rhea,LOGO,2,企业所得税的来源,3,应纳说所得额的计算,应纳税所得额是每个企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 间接计算方法:应纳税所得额=会计利润总额+（-）纳税调整项目金额,4,收入总额的确定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式的收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、
2、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得收入应当按照公允价值确定收入额，公允价值按照市场价格确定。,5,收入的确定一般收入-销售收入的确认,销售货物收入确认的条件： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算,6,一般收入的确认-提供劳务收入,7,一般收入的确认,8,企业所得税-扣除原则和范围,税前扣除的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则 扣除项目范围：企业
3、实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的支出应区分收益性支出和资本性支出。资本性支出是不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期税前扣除或计入有关资本成本的支出。,9,扣除范围-成本,是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 特别注意： 视同销售成本要与视同销售收入相匹配 例：某化工企业企业为增值税一般纳税人，2011年度自行核算的相关数据为：全年取得产品的销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2012
4、年2月经聘请的会计师事务所对2011年度经营情况进行审核，发现一下相关问题:12月20日收到代销公司代销的50吨聚醚及货款163.8万元（聚醚每吨成本价2万元，与代销公司不含税结算价2.8万元）。企业会计处理为： 借：银行存款代销聚醚款 1638000 贷：预收账款代销聚醚款 1638000 则该企业的销售收入和销售成本是多少？,10,按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的代销款计入“预收款“科目核算不正确。 应调增收入=2.8*50=140万元 同时调增销售成本100万元 因此，该企业2011年度产品销售收入总额=68000+140=68140万元 扣除
5、产品的销售成本=45800+100=45900万元,11,扣除范围-成本,与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不予免征和抵扣的增值税。 例：某出口实行退免政策的外贸企业（增值税一般纳税人），收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，著名价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率为13%，则其外销成本是多少? 例：某有出口经营权实行“免抵退”税政策的工业企业（增值税一般纳税人），自产一批货物出口，企业该批货物制造成本100万元（不含出口需转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率17%，退税率13%，则外
6、销成本是多少？,12,例1：外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退换的增值税 外贸企业不得退还的增值税（进项税额转出数）=购货金额*不征退税率之差=100*（17%-13%）=4万元 其外销成本=100+4=104万元 例2：工业企业外销货物成本+外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额 工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税额转出数）=（外销FOB-免税购进原料的价格）*征退税率之差=150*（17%-13%）=6万元 其外销成本=100+6=106万元,13,扣除范围-费用,应重点关注：,14,扣除范围-税金,相关提示：（1）消费税、营业税、出口关税、城市维护建设税、
7、教育费附加等计算缴纳将直接减少应纳税所得额。 （2）房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税一般计入管理费用进而间接减少应纳税所得额 （3）取得国务院、财政部、国家税务总局没有指定专项用于的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加的返还，应增加应纳税所得额 （4）增值税是价外税，其缴纳不直接影响企业所得税，但增值税（不含出口退税）返还如未指明用途应增加应纳税所得额,15,扣除范围-损失,损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国
8、务院财政、税务主管部门规定扣除 企业已经作为损失处理的资产，在以后那贺岁年度又全部收回或者部分收回时，应计入当期收入。,16,扣除项目及其标准工资、薪金支出,基本规定：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 特殊规定：企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,17,企业申报所得税过程中易出现的问题,一、视同销售业务企业所得税问题 例：某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的
9、成本是100，市场售价是150，企业会计处理为： 借：业务宣传费 125.5 贷：存货 100 应交税费-应交增值税（销）25.5,18,对于这笔业务，根据企业所得税法实施条例应该做视同销售因此，在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”中，100填入该表第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”中。但是，你既然视同销售了，我此时税收上可以扣除的业务宣传费就不再是会计核算的125.5，而是175.5。但是，这个数字我在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）中是无法填报的。
10、因为该表说明规定第一行只能填纳税人按会计核算计入当年损益的广告费和业务宣传费。这个问题在用于捐赠、用于职工奖励和福利的视同销售中都存在。我们认为，申报表不能去否定政策的合理执行。因此，我们认为，企业可以按照125.5计算出来的可以税前扣除的金额，与按照申报表计算出来的可以税前扣除金额之间的差额，填报在纳税调整项目明细表（A105000）第42行其他中，并附说明解决。,19,150,100,20,50,21,广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据,在修改前的企业所得税申报表中，我们已经明确了，广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（营业）收入。但是，新企业所得税由于
11、将视同销售收入剔除在收入明细表之外，也就是主表（A100000）第1行营业收入中不含视同销售收入了。那问题是视同销售收入能否再作为他们的扣除依据呢？通过分析纳税调整项目明细表（A105000）第15行第2列业务招待费的税收金额以及广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行本年计算广告费和业务宣传费扣除的销售（营业）收入的填表说明，都是写的按税法规定可以扣除的金额，特别是在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行填表说明中写的是“填写按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入”，且在表内、表间关系中，该行并不和主表（A100000）
12、第1行有关联关系。因此，虽然视同销售收入从主表第1行剔除了，但是企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费填报的计算扣除依据的收入仍然是包含视同销售收入的。,22,企业非货币资产对外投资视同销售问题,对于企业用非货币资产对外投资，在企业所得税上是否需要视同销售缴纳企业所得税，大家一直是有争议的。因为，在新的企业所得法实施条例第25条中并没有企业将财产用于投资需要视同销售缴纳企业所得税的规定。但是，在实践中，大家一般认为企业用非货币资产对外投资仍需要视同销售，因为我们认为这是企业一种非货币资产交换行为，按照第25条企业非货币资产交换处理。但是，我们看到在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细
13、表（A105010）专门有一行即第8行用于填报用于对外投资项目视同销售收入，第18行用于填报用于对外投资项目视同销售成本。因此，新申报表实际进一步明确了企业用非货币资产对外投资在企业所得税上是需要做视同销售处理的。但是，严格意义来讲，这个设计是存在合法性问题的。因为，申报表是根据企业所得税法来的，是用来实现或明细法律既有的规则的，你不能通过申报表创设出新的法律规则。如果你认为企业用非货币资产对外投资是非货币资产交换（不管是否合理），在申报表设计上你应该在第2行“非货币性资产交换视同销售收入”下面新增一行“其中用于对外投资项目视同销售收入”作为他的附属行，这样从形式上还基本能过得去。但是，如果把“用于对外投资项目视同销售收入”和“非货币性资产交换视同销售收入”并列，实际你就承认我企业用非货币资产对外投资不是非货币性资产交换。既然不是非货币性资产交换，企业所得税法实施条例并没有规定企业用财产对外投资需要视同销售，你这里申报表突然把他加上了岂不是额外创设新的税收规则吗，这个就违背了上位法。因此，这里申报表设计有欠妥的地方。,
