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1、第二章 成本核算的基本原理,学习目标,成本的基本概念 成本计算对象和成本动因 成本会计系统的设计 成本核算的原则和要求 成本核算的主要帐户 成本核算的一般 程序,2.1成本的基本概念,成本的定义 1.马克思的成本定义 2.美国会计学会的成本定义 美国会计学会（AAA）所属成本概念与标准委员会在1951年给成本所下的定义，认为“成本是指为了实现一定目的而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。”,产品成本 产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。 支出、费用和（产品）成本的区别和联系？,资本性支出：除长期投资支出外，按受益期摊入成本费 用。 生产性支出 ：
2、销售部分，转化为费用，计 入当期损益。 收益性支出 销售支出：计入当期损益 管理支出：计入当期损益 营业外支出：直接作为利润的减项，不转化为费用。 所得税支出：表现为费用 利润支出：直接作为利润的减项，不转化为费用。 费用是会计期间与收入相配比的支出，因此费用要从会计期间的收入中抵扣。,成本的分类,按经营目标不同分类 1.生产性成本 制造成本：直接材料、直接人工和制造费用，又称为产品成本。 非制造成本：管理费用、财务费用和营业费用，又称为经营管理费用。 2.劳务性成本 劳务性企业为提供某种劳务而发生的各种耗费。,按成本与特定对象的关系分类 1.直接成本：是指与特定成本对象直接相关、能够经济而又
3、方便地进行追溯的成本。 2.间接成本：是指与某一特定对象之间没有直接联系，无法直接到有关成本对象的成本。,按成本与成本性态的关系分类 成本性态：成本总额与业务量之间的关系。 1.变动成本 2.固定成本 3.混合成本,计划与决策中的成本概念 差别成本 边际成本 机会成本 重置成本 付现成本,控制与业绩评价中的成本概念 责任成本 可控成本 不可控成本,练习题,以下是某日用品公司的一些成本项目： 车间工程师的工资 香料 通用机器设备的折旧 生产部门直接生产工人的工资 生产卫生纸用的纸浆 包装材料 维修机器用的备件 请将上述每一个项目分别归入直接成本或间接成本。,2.2成本计算对象和成本动因,成本计算
4、对象 是指需要对其进行成本计量和分配的项目，如产品、服务、客户、部门、项目或作业等。 成本计算的对象因行业特点而具有不同的内容 成本动因(Cost Driver) 是指决定成本发生的那些动机或原因。成本动因可以是一个事件、一项活动或要求，它支配成本行为，决定成本的产生。,2.3成本会计系统的设计,以财务报告为目的的成本会计 存货计价和收益是财务会计的两个重要的问题。这两个问题都与成本计算有关系。正确计算成本是正确划分本期已销产品成本和期末存货成本的基础。本期已销产品成本即是损益表中的营业成本，期末存货成本即为资产负债表中的存货。,资本化支出：发生时首先记为资产，预期为企业带来未来收益的支出。如
5、：购买机器的成本。 非资本化支出：发生时即计入费用。如：支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金等。,成本,资产负债表,损益表,收入,资本化支出本期摊销的费用 本期发生的非资本化的费用,资 产,资本化支出,非资本化支出,服务性企业成本关系图,利润,收入,不可计入存货的资本化支出的本期摊销费用及其他期间费用,利润,存 货,进货,可计入存货的资本化支出,资本化支出,不可计入存货的资本化支出,非资本化支出,非存货,商业企业成本关系图,销售成本,销售毛利,成本,资产负债表,损益表,收入,不可计入存货的资本化成本的本期摊销费用及其他期间费用,利润,可计入存货的资本化支出,资本化成本支出,不可计入存货的资
6、本化支出,非资本化支出,非存货,制造性企业成本关系图,销售成本,销售毛利,产成品存货,在产品存货,直接成本,间接成本,进货,存货,成本,资产负债表,损益表,以管理为目的的成本会计 成本制度是一个决策重心 不同的成本信息用于不同的目的 用于管理的成本信息必须符合成本效益原则,2.4成本核算的原则和要求,历史成本原则 分期核算原则 合法性原则 一致性原则 权责发生制原则 重要性原则,2.5成本核算的基本要求,正确划分各种费用的界限 正确划分生产经营费用与其他各种支出的界限 划清产品制造成本与期间费用的界限 划清各月份之间的费用界限 划清各种产品的费用界限 划清完工产品与在产品的费用界限,做好各项基
7、础工作 建立健全原始记录，制定合理的凭证传递流程 健全物资的计量、验收、领发和盘点制度 建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额,2.6成本核算的主要帐户,生产成本,月初在产品成本 本月发生直接材料 本月发生直接人工 本月发生动力费用 本月转入制造费用 月末在产品成本,月末分配转出完工产品成本,归集本月费用,基本生产帐户,辅助生产成本：该帐户是核算辅助生产车间在生产和管理过程中发生的直接费用和分配转入的间接费用等。,制造费用：该帐户是归集和分配企业为生产产品或提供劳务而分设，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。,本月发生的制造费用 月末无余额,月末分配转出的制造费用（转入基本生产成本帐户）,2.7成本核算的一般程序,审核和分配各项费用 归集和分配辅助生产费用 归集和分配制造费用 计算确定并结转完工产品成本 成本核算过程如下图所示：,产成品明细帐,产品销售成本,辅助生产费用分配表,原始凭证及其他有关资料,耗用材料、工资、动力待摊、预提等费用分配表,制造费用分配表,5,6,7,8,2,4,3,1,复习思考题,请对成本概念的界定提出你自己的看法，并讨论成本的经济实质。 什么是成本动因和成本对象？ 举例说明设计产品成本核算系统应考虑的因素。 产品成本核算应遵循哪些基本原则？为什么？,
