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1、第五章 贷款和贴现业务 贷款概述 一、概念和分类 1、概念：P164 贷款三要素本金、利率、期限 2、分类 （1）按期限长短划： 短期贷款：一年以下 中期贷款：一年以上（含一年）、五年以下 长期贷款：五年以上（含五年）,（2）按贷款信用基础分： 信用贷款： 担保贷款：保证贷款、抵押贷款、质押贷款 （3）按银行所承担的责任分： 自营贷款：指的是贷款人以合法方式筹集金， 并自主发放贷款，银行作为债权人,需要承担本金损失的风险。 委托贷款：由委托人提供资金，银行作为受托 人，按委托人确定的期限、利率、贷款方向发 放的贷款，银行无须承担贷款风险。 （4）按风险程度： 正常、关注、次级、可疑、损失,第一
2、节 信用贷款 1、发放： 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：单位活期存款单位存款户,2、收回: 借：单位活期存款单位存款户 贷：利息收入（应收利息） 贷：短期（或中长期）贷款单位 贷款户 （注：中长期贷款按季收息， 短期贷款利随本清） 3、贷款展期 客观原因不能还款,可申请展期,仍为正常贷款. 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限; 中期贷款不得超过原贷款期限一半; 长期贷款不得超过3年。,4、转逾期 借：逾期贷款单位逾期贷款户 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户（红字） 避免虚增贷款发放与收回的笔数 5、非未应计贷款的核算 贷款逾期90天未收回，转为非应计
3、贷款： 借：非应计贷款单位非应计贷款户 借：逾期贷款单位逾期贷款户（红字）,第二节 担保贷款的核算 以借款人以外的第三人或财产作为担保 而发放的贷款。若借款人无法按期归还贷 款，应由保证人履行债务或以财产变卖的价 款偿还贷款。 分为： 保证贷款（与信用贷款同） 抵押贷款 质押贷款,基本相同,（一）抵押贷款的核算 抵押贷款是指以借款人或第三人的财产作为 抵押物而发放的贷款。 关系人：借款人、抵押人、抵押权人。 抵押人借款人本人或是借款人和银行之 外的第三人； 抵押权人贷款银行 一般要按抵押品现值的50%70%确定贷 款额度,1、抵押贷款发放的核算 借：抵押贷款借款人户 贷：单位活期存款存款人户
4、收入：待处理抵押品借款人户(以原值入账) 2、抵押贷款到期收回的核算 借：单位活期存款存款人户 贷：利息收入（应收利息） 贷：抵押贷款借款人户 付出：待处理抵押品借款人户,3、转逾期（同信用贷款） 4、逾期满一个月借款人仍不能还款银行处置抵押物: （1）如拍卖所得大于贷款本息： 借：现金或其他科目 贷：逾期贷款借款人户 贷：应收利息(利息收入) 借款人户 贷：单位活期存款 借款人户 付：待处理抵押物 （2）如拍卖净收入小于抵押贷款本息,不足部分由借款人归还,（1）1月18日，南方电讯公司以价值为1，000， 000元的房产申请贷款700，000元，期限3个月，月 利率4.2，经批准办理贷款发放
5、手续。4月18日， 该贷款只收回本金100000元及全部利息，剩 余600000元转为逾期贷款。5月18日，银行按规定 处理抵押物得800000元，从同城建行转入，偿还本 息后余额归还借款人。（逾期贷款利率5，采用利 随本清法收息）。请写出贷款发放、贷款到期、转 逾期贷款和处置抵押物收回逾期贷款本息等环节的 会计分录。,（1）解：1、18日发放贷款 借：抵押贷款南方电讯 700，000 贷：单位活期存款南方电讯 700，000 收入：待处理抵押品 1，000，000 4、18日归还部分贷款及利息： 借：单位活期存款南方电讯 108820 贷：利息收入 8820 贷：抵押贷款南方电讯 10000
6、0 借：抵押贷款南方电讯 （600000） 借：逾期贷款南方电讯 600000,5、18日处置抵押品还本息 逾期利息=600000* 5=3000 借：存放中央银行准备金 800000 贷：利息收入 3000 贷：逾期贷款南方电讯 600000 贷：单位活期存款南方电讯 197000,（二）质押贷款 质押贷款所指的担保物是动产，贷款时必须 移交给贷款银行。质押物包括：汇票、支 票、存单、债券等或都商标专用权、专利权 等无形资产。,第三节 消费贷款,小故事 一个美国老太太和一个中国老太太在天堂相遇，中国的老太太说：我很高兴，在临死前终于如愿以偿了，买到了我做梦都想得到的房子。美国老太太说“我也很
7、高兴，在临死前终于如愿以偿，还清了我买房子欠下银行的贷款”。 谁更幸福?,一、住房按揭贷款 （一）流程,开发商,银行,购房人,银行给房地产开发商核定按揭额度,银行受理购房人借款申请,银行发放贷款,银行收回贷款,首期,按揭款,（二）规定（P170） 5、住房消费贷款的还款方式 （1）等额本息还款法 贷款的本金和利息之和采用按月等额还款的还款方式 （2）等额本金还款 借款人将贷款额平均分摊到整个还款期内每月归还，同时付清上月的贷款利息 （3）两种还款方式月供款的计算方法 等额本息还款法 公式“a=P*r*（1+r）n/(1+r)n -1”的推导 a为月供款、P为按揭款本金、r为月利率、n为贷款期（
8、月）,利用现值的概念 第一个月的月供款现值：a/（1+r）1； 第二个月的月供款现值：a/（1+r）2 ； 第三个月的月供款现值： a/（1+r）3 ； 第n个月的月供款现值： a/（1+r）n； 把上述各式相加： P= a/（1+r）1 + a/（1+r）2 + a/（1+r）3 + a/（1+r）n 式乘以（1+r），得 （1+r）P =a+ a/（1+r） 1 + a/（1+r）2+ a/（1+r）（n-1） - 得：P *r=a- a/（1+r）n 故：a= P*r*（1+r）n/(1+r)n -1,等本金还款法 at=P/n + P-（P/n）*( t-1)*r,例题：假设某居民欲购
9、买房屋，价款为200000元，银行提供六成按揭款，贷款年利率为6%，贷款期限30年。 问：当采用等额本息还款法时，月供款是多少； 当条用等本金还款法时，求第1个月、第2个月、第 359个月以及第360个月的月供款 。,等额本息还款法 a=120000*0.005*(1+0.005)360/(1+0.005) 360-1 =120000*0.005*6.0226/5.0226 =719.46 等额本金还款法 a1=120000/360+(120000-333.33*0)*0.005=933.33 a2=120000/360+(120000-333.33*1)*0.005=931.66 a319=
10、120000/360+(120000-333.33*358)*0.005 =336.67 a360=120000/360+(120000-333.33*359)*0.005 =335.01,（4）两种还款方式的比较 例：某居民向银行贷款，贷款本金为10000元,期限一年,年利率6%。 等额本息偿还法：月供款=860.7,50,810.7,860.7,9189.3,8374.5,7555.7,6733.0,5906.0,5074.8,4239.5,3400.1,2556.4,1708.5,856.4,0,860.7,860.7,860.7,860.7,860.7,860.7,860.7,860.
11、7,860.7,860.7,860.7,10328,10000,856.4,852.1,847.9,843.7,839.5,835.3,831.1,827.0,822.9,818.8,814.8,45.9,41.9,37.8,33.7,29.5,25.4,21.2,17.0,12.8,8.5,4.3,328.0,等本金还款法,50,9166.6,8333.3,7500.0,6666.7,5833.4,5000.0,4166.7,3333.4,2500.0,1666.6,833.3,0,10000,45.8,41.7,37.5,33.3,29.2,25.0,20.8,16.7,12.5,8.3,
12、4.2,325.0,883.4,10325,837.5,841.7,845.8,850.0,854.2,858.3,862.5,866.7,870.8,875.0,879.1,4、总结区别:,慢,相等,较高,平均,快,递减,较低,前期大,后期小,5、市场链接,（三）会计核算（171-172）,第四节 贷款损失准备的核算 （一）贷款损失准备的分类及账务处理 1、分类： 一般准备金、专项准备金、特种准备金 （1）一般准备金：用于弥补尚未识别的可能损失的 准备，按季计提，余额不应低于年末贷款余额1%。 会计分录： 借：利润分配 提取一般准备金户 贷：一般准备金,（2）专项准备金 指对贷款进行了五级分
13、类后，即分成正常、关注、 次级、可疑、损失类后，按每种贷款的损失程度计 提的准备，按季计提 计提标准： 正常0 关注2%次级25% 可疑50% 损失100% 注：专项准备金用贷款损失准备科目核算，列为当 期支出 计提时会计分录： 借：其他营业支出贷款损失准备户 贷：贷款损失准备,（3）特种准备金 指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款 风险计提的准备，计提比例各行根据特殊情 况和历史数据自行确定。计提分录和专项准 备相同。,（4）12月末，我行各项贷款总额、各风险类别的贷款余额 及以计提的贷款准备金余额如下： 贷款总额：115，000，000 正常类：95，000，000； 关注类：16，00
14、0，000 次级类：2，500，000； 可疑类：1，000，000 损失类：500，000 目前，账上的一般准备金：1，000，000， 专项准备金：1，210，000 请写出12月末计提一般准备金和专项准备金的分录。,（4）解：年末应补提： 一般准备：1，150，000-1，000，000=150，000 专项准备320，000+625，000+500，000+500， 000-1210000=735000 会计分录： 借：利润分配提取一般准备金户 150，000 贷：一般准备金 150，000 借：其他营业支出贷款损失准备户 735000 贷：贷款损失准备 735000,（二）核销贷款损
15、失的核算 贷款逾期3年以上，由于种种原因催收无效的 可予以核销。 核销时会计分录为： 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款*借款人户 已核销呆帐贷款以后又收回时， 借：非应计贷款借款人户 贷：贷款损失准备 借：单位活期存款借款人户或（现金） 贷：非应计贷款借款人户,例：3月20日，恒大银行以飞达公司为借款人的半年期的贷款300，000元逾期已满三年，经审核确定无法收回，同意核销。3月31日，飞达公司经营情况好转，归还贷款。请写出核销及归还贷款时的会计分录。,核销： 借：贷款损失准备 300000 贷：非应计贷款 -飞达 300000 归还贷款： 借：非应计贷款-飞达 300000 贷：贷款损失准备 300000 借：单位活期存款-飞达 300000 贷：非应计贷款 -飞达 300000,五、贷款利息的核算 1、定期结息（一般适用于中长期贷款） （1）每季最后一个月20日收息 借：单位活期存款*单位户 贷：利息收入*贷款利息收入户 （2）如借款人账户余额不足，不足部分用应收利 息科目核算 会计分录为： 借：单位活期存款*单位户 借：应收利息*贷款应收利息户 贷：利息收入*贷款利息收入户,（3）已计提应收利息结息后90天以上无法收回的（无论本金是否逾期），或贷款到期90天后无法收回的，冲减利息收入，转入表外核算，分录为： 借：利息收入*贷款利息收入户 贷：应收
