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1、第二节 辅助生产费用的归集与分配 一、辅助生产及其特点,辅助生产,辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务的供应,1、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成 2、主要任务是为本企业基本生产和管理部门服务 3、其服务方式多样化 （1）只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。 （2）生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。 （3）辅助生产车间彼此间相互提供劳务,辅助生产的特点,制造 费用,辅助生 产成本,辅助生产成本,二、辅助生产费用的归集,可概括为以 下两种程序,辅助生产车间 的“制造费用”,（1）,（2）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间
2、规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种,1、核算程序图（设制造费用）,应付职工薪酬 辅助生产成本 直接材料 原材料 制造费用 直接人工 间接费用 银行存款等 1、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用 表3-11和3-13；表3-12和3-14,2、核算程序图（不设制造费用）,原材料 辅助生产成本 应付职工薪酬 直接材料 银行存款等 直接人工 间接制造费用 表3-15；表3-16,三、辅助生产费用的分配,（一）辅助生产费用分配的一般原理 1、分配原则-受益原则，谁受益谁承担费用 2、步骤 （1）计算各车间劳务的单位成本（分配率） （
3、2）将生产成本分配到各受益部门 （3）作出相应的帐务处理 （二）辅助生产费用的分配方法,产品性生产,劳务性生产,1、分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,根据机修车间和锅炉车间明细账归集出,机修车间发生的费用：,8329.2元,10759元,锅炉车间发生的费用：,实例分析,2、相互提供劳务辅助生产成本的分配,辅助生产车间劳务供应量,400,1500,500,2400,300,502,2000,2802,图示,方 法,直接分配法,交互分配法,计划成本分配法
4、,代数分配法,顺序分配法,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给 辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,图示,机修车间本月发生费 用为8329.20元.则:,修理分配率,=,8329.2,2400-400,=4.1616,基本生产车间分配修理费=15004.1616 =6246.9,行政部门分配修理费=5004.1616=2082.3,锅炉车间本月发生费 用为10759元.则:,蒸汽分配率,=,10759,=4.3,2802-300,基本生产车间分配蒸汽费=20004.3 =8600,行政部门分
5、配蒸汽费=10759-8600=2159,借：制造费用 14846.9 管理费用 4241.3 贷：辅助生产成本 19088.2,编制记账凭证,登记账簿,顺序分配法,各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益价值量多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。,采用该方法要求辅助生产车间之间有明显受益差别,该方法的基本思路,1、将第一顺序的辅助费用向后分配 2、将第二顺序的辅助费用+第一顺序转入的辅助费用(我用别人的)向后分配 3、依次类推，直至将辅助费用全部分 配到外部部门,顺序分配法图示,例3-24 顺序分配法的特点： （1）该方法的分配表下
6、线呈梯形，因而这种分配方法也称为梯形分配法； （2）采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。,例,交互分配法,交互分配法的要点： 1、交互分：对内分配率= (你中有我，我中有你) 对外分配总成本 = 原分配金额+“我用别人的”“别人用我的” 2、对外分： 对外分配率 =,原分配金额,内外劳务总量,对外分配总成本,对外劳务总量,具体步骤如下,第一、交互分配,交互分配前的单位成本,供电,8000,40000,=0.2,修理,3600,1200,=3,交互分配法,=40000.2=800,进行交互分配,第二、 对外分配,=2003=
7、600,发电车间用修理,修理车间用电,辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配,3600+800-600=3800（元）,交互分配后的实际费 用,交互分配前的费 用,+,交互分配转入的费用,-,交互分配转出的费用,供电,修理,8000+600-800=7800（元）,=,1,需按以下三步骤进行,=3.8,供电=,40000-4000,= 0.2167,修理=,1200- 200,交互分配后的单位成本,2,修理车间用电,供电车间耗用,7800,3800,二车间用电=12000 0.2167=2600 厂部管理部门用电=7800-4334-2600 一车间耗用修理=4403.8=1672 二车间耗用
8、修理=3203.8=1216 厂部管理部门用水=3800-1672-1216,对外分配,=200000.2167=4334,3,一车间用电,1、交互分配： 借：辅助生产成本机修 800 贷：辅助生产成本供电 800 借：辅助生产成本供电 600 贷：辅助生产成本机修 600 2、对外分配： 借：制造费用基本生产车间一车间 6006 二车间 3816 管理费用 1778 贷：辅助生产成本供电 7800 机修 3800,相关分录,例3-25： 1、辅助生产费用分配表 2、计算过程 3、分录（注意辅助生产车间的制造费用单独设置了“制造费用”账户）,代数分配法,是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产
9、品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确,联立方程的衡等原理,某车间待分配费用其他车间分配转入的费用（我用别人的） 某车间应该分配转出的费用 其中，其他车间分配转入的费用（我用别人的） =本车间消耗其他车间劳务量其他车间劳务单位成本 某车间应该分配转出的费用 =本车间提供的劳务总量该劳务单位成本,设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间 实际单位成本为Y,8000+200Y=40000X,(1),3600+4000X=1200Y,(2),X=0.2186,Y=3.7288,包括辅助生产内部和外部各单位,
10、计划成本分配法,具体步骤如下,第 一,按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用,辅助生产实际成本,辅助生产实际成本,按计划成本分 配转出合计,辅助生产成本差异,确定辅助生产成本差异,第二,计算辅助生产实际成本,按计划成本从其他辅助车间分配转入费用 (我用别人的),该辅助生产直接发生费用,=,+,第三,=,-,为了简化核算，辅助生产成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用”的借方。超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入。,假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。,承 前 例,供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800
11、元,修理车间用电=40000.22=880元 一车间耗用=200000.22=4400元 二车间耗用=120000.22=2640 厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元,1,修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元,供电车间耗用=2003.5=700（元） 一车间耗用=4403.5=1540（元） 二车间耗用=3203.5=1120（元） 行政管理部门耗用= 2403.5=840（元）,2,=3600+880=4480（元）,辅助生产实际成本,供电车间,=8000+700=8700（元）,修理车间,3,辅助生产的成本差异,供电车间,=8700-8800=-100（元）,修理车
12、间,=4480-4200=+280（元）,会计分录,辅助生产费用分配方法的比较,分配方法,特点,交互分配,核算量,精确,适用性,直接分配法,不进行,简单,不够,辅助部门之间提供 劳务量小,交互分配法,进行,复杂,比较,适用面较广,计划分配法,进行,简单,较,计划成本资料健全,代数分配法,进行,复杂,最,实现电算化,顺序分配法,进行,复杂,比较,受益有明显差别,辅助生产成本的分配方法实务调查,补充练习,某企业有供电、供气两个辅助生产车间，供电车间待分配的费用为4000元，供气车间为1600元。供电车间为以下单位提供电力服务的劳务数量为：供气车间4000度，基本生产车间产品生产12000度，车间一
13、般消耗2000度，企业管理部门2000度。供气车间为以下单位提供气的服务劳务量为：供电车间80吨，基本生产车间一般消耗300吨，企业管理部门20吨。 要求：用交互分配法分配辅助生产费用，并作出帐务处理。,答案,1、对内分配 供电单位成本=4000/20000=0.2（元/度） 供气车间应负担电费=40000.2=800（元） 供气单位成本=1600/400=4（元/吨） 供电车间应负担气费=804=320（元） 2、对外分配 供电单位成本=（4000+320-800）/（20000-4000） =0.22（元/度） 供气单位成本=（1600+800-320）/（400-80） =6.5（元/吨
14、）,第四节 制造费用的归集和分配,案例分析 强和同事明、阳同住一套宿舍，每人一间，但房间大小不一，强的房间最大，阳的房间面积最小，仅有强的一半。由于三人整日很忙，无暇整理房间，宿舍内整日“百味齐放”，不得已，三人协商共聘一钟点工打扫卫生。但在工人工资费用分配问题上三人出现了分歧。 强的观点：工人为三人都提供了服务，因此，三人应平均分摊费用；明的观点：既然工人的工资是按工作时间支付，因此，费用应按工人打扫每人房间的时间进行分配；阳的观点：按各人居住房间的面积分摊费用才最为合理。 你的观点呢？,1、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；2、折旧费；3、修理费；4、办公费；5、水电费；6、机
15、物料消耗；7、劳动保护费；8租赁费；9、季节性和修理期间的停工损失等,一、概述 （一）概念及内容,是是指工业企业为生产产品而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。 。,（二）制造费用的分类,制造费用内容复杂，可以分为三类： 、直接用于产品生产，但管理上不需要或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用。如：机器设备折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、生产用低值易耗品摊销费等。 、间接用于产品生产的费用：生产单位房屋建筑物的折旧费、修理费，车间用的照明、取暖费，劳动保护费、季节性修理期间停工损失。 、为管理和组织生产发生的费用：车间管理人员工资、职工福利费，车间水电费、办公费、差旅费等。,（三）制造费用的核算程序及明细分类账的格式,原材料,应付职工薪酬,银行存款等,制造费用,基本生产成本,间接材料,间接人工,其他间接费用,归集,分配,分配结转,二、制造费用的分配方法,注意事项： 在同一企业或者生产车间只生产一种产品时，所有的费用都是直接费用，不需要在各产品间进行分配。 但在同一基本车
