第二篇工程财务解析.

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1、1Z102000 工程财务,1Z102010 财务会计基础,【考情分析】,1Z102011 财务会计的职能, 财务会计（报告型会计），基于过去时态的会计信息，为企业外界提供服务,二、财务会计的职能,1. 会计的核算职能（基础）, 通过，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的。,2. 会计的监督职能（保证）, ，对货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行,两种职能的关系（相辅相成）,3,1Z102012 会计核算的原则,一、会计要素的计量属性,含义：在会计计量中，识别某一要素的特征，或者确定其金额的基础。,1. 历史成本（实际成本） 2. 重置成本（现行条件下的取得成

2、本） 3. 可变现净值 4. 现值（ 折现金额） 5. 公允价值（有序交易可能金额）,通常采用,二、会计信息的质量要求,P88,1Z102013 会计核算的基本前提,一、会计核算的基本假设,1. 会计主体（空间范围）假设, 会计工作为之服务的特定单位,2. 持续经营（时间范围）假设,假定企业将长期地以现时的形式和目标，不间断地经营下去。,3. 会计分期（时间界限）假设,将持续不断的活动，分割成连续的、间隔相等的较短时期 ；年度和中期。,5,4. 货币计量（计量手段）假设,企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币。,二、会计核算的基础,1. 收付实现制 以完成或实现相关货

3、币的收支时间为基础，确认收入和费用。 2. 权责发生制（我国的企业会计准则） 当期的已经实现的收入，无论是否收支，都应作为当期的收入和费用，。,6, 2014 会计要素的组成和会计等式的应用,一、会计要素的组成,1. 资产,含义：企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期给企业带来经济利益的经济资源,按流动性大小,2. 负债,含义：由过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。,7,3. 所有者权益,含义：投资者对企业净资产的所有权，即资产减负债后的净额（反映企业的产权关系）,内容：实收资本（实际投入 ）；资本公积（不构成实收资本的投入或增值等）

4、；盈余公积（从税后净利润中提取）；未分配利润。,8,4. 收入,企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。,5. 费用,企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。,6. 利润,企业在一定会计期间的经营成果；收入减费用后的差额。,9,二、会计等式,1. 静态会计等式（静态会计要素）,资产=负债+所有者权益（反映某一日期财务状况资产负债表）,2.动态会计等式（动态会计要素）, 综合会计等式 资产=负债+（所有者权益+收入-费用）,收入-费用=利润（或亏损）（反映某一期间财务成果利润表）,10,1Z

5、102020 成本与费用,【考情分析】,二、费用和成本的区别与联系,（一）生产费用和期间费用的划分,（2）生产/产品成本：与一定种类、一定数量产品相联系的生产费用,1. 生产费用与生产成本,关系：生产费用按用途（核算对象）、时间（归属期）进行归集或分摊后，可以形成生产成本。,按经济用途,1Z102021 成本与费用的关系,（1）生产费用：与产品生产直接相关,12,（三）成本与费用的区别,区别：成本与对象有关；费用与期间关联，并包括生产费用和期间费用。,图2021-费用与成本的关系图,资本性支出 收益性支出 营业外支出 利润分配,13,2. 期间费用：与一定期间相联系,通常包括营业费用、管理费用

6、、财务费用。,1Z102022 工程成本的确认与计算方法,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。,一、成本费用的确认,费用与支出等6个关系,只有收益性支出属于费用,14,二、费用的计量,通行标准是实际成本,（一）间接费用的分摊, 按照直接费（人工费）的百分比（分配率），以及相应的直接费（人工费），分摊某工程的间接费用。,（二）固定资产折旧,1. 固定资产折旧的影响因素,三个（P98）：固定资产原价；预计净残值；使用寿命。,15,2. 固定资产折旧的计算方法,某使用寿命为3年的设备，第2年的折旧率=2/（3+2+1）=33.

7、3%,（三）无形资产的摊销,包括摊销期（使用寿命）、摊销方法（直线法、生产总量法等）和应摊销金额的确定。,16,三、工程成本的计算方法,1. 竣工结算法,以合同工程为对象，归集的施工费用；在工程竣工后，结算实际成本总额,2. 月份结算法,按单位工程归集，逐月定期地结算,3. 分段结算法,已完成的工程阶段或部位,1Z102023 工程成本的核算,一、工程成本及其核算的内容,2. 工程成本核算的内容（企业会计准则）,（1）直接费用,可以直接计入合同成本核算对象,耗用的人工费用,耗用的材料费用（包括周转材料）,耗用的机械使用费,其他直接费用,（2）间接费用,企业下属的施工单位，为组织和管理施工生产活

8、动而发生的费用。,P168172（44号文）,17,3. 工程成本核算的内容（成本核算制度） 直接人工 直接材料（包括周转材料） 机械使用费 其他直接费用（材料搬运费、检验试验费等） 间接费用（企业各施工单位） 分包成本（付给分包单位的工程价款）,财会201317号,二、工程成本核算的对象,（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象独立的预算。 （2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象独立的计划。 （3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象密切关联。,成本核算时，所选择的施工生产费用的归集目标或产品，即工程成本的承担者。,2. 工程成本核算对象的确定,1. 含义,开工前,19,四、

9、工程成本核算的程序,（一）确定成本核算对象，,（二）核算与分配各项生产费用,1. 人工费的核算（劳动工资部门） 2. 材料费的核算（物资管理部门） 3. 机械使用费的核算,20,4. 其他直接费的核算,5. 间接费用核算,基于受益对象,以直接费（建筑工程）或人工费为（安装工程）标准：第一次分配到各个工程第二次分配到成本核算对象,（四）计算年度合同费用,（五）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制竣工单位工程成本决算, 确定合同完工进度的三种方法（P107）：合同成本的占比；合同工作量的占比 合同费用确认的三种情况（P107）：合同预计总成本完工进度-累计确认；。,参照收入确认的对应内容（P

10、114115）,21,（三）计算期末工程成本（施工生产费用）,本期已完工程成本=期初未完工程成本+本期发生的生产费用-期末未完工程成本 已完分项工程量该分项工程的预算单价,1Z102024 期间费用的核算,含义：企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。,一、管理费用, 13项内容：P107108,二、财务费用, 企业为筹集生产所需资金而发生的费用；包括利息支出、汇兑损失、相关手续费、其他财务费（融资租赁费用）等四大部分,P170171：14项（44号文）,1Z102030 收入,【考情分析】,二、收入的分类,1Z102031 收入的分类及确认, 广义的收入：营业收入；投资

11、收益；补贴收入；营业外收入。,一、收入的概念及特点,2032 建造（施工）合同收入的核算,一、建造（施工）合同概述,（一）建造（施工）合同的特征,（二）固定造价合同与成本加成合同,1. 固定造价（总价/单价）合同,2. 成本加成合同（成本+酬金）,（三）固定造价合同与成本加成合同的区别 合同风险的承担与分摊,P250：合同类型的选择,建造合同 施工合同,二、合同的分立与合并 通常按单项建造/施工合同进行会计处理（核算对象）。而且，某些情况下，需要进行合同的分立或合并。,包括多项资产的建造合同，同时具备下列3个条件,（一）合同的分立,（二）合同的合并,建造合同，同时具备下列3个条件（P112）：

12、按一揽子交易签订；密切相关，；同时或依次履行。,P112：独立建造；单独谈判；单独辨认,三、合同收入的内容,（一）合同规定的初始收入,双方签订的合同中，最初商定的合同总金额（合同收入的基本内容）。,（二）追加收入,1. 合同变更,2. 索赔款,3. 奖励款：客户同意支付的额外款项,为改变合同规定的作业内容,因客户或第三方的原因造成的 ,P113：2个条件,1. 合同结果能够可靠估计的标准,P113,合同总收入能够可靠地计量； 经济利益很可能流入企业； 成本能够清楚地区分、可靠地计量； 完工的进度和为完成工程尚需发生的成本能够可靠地确定,（2）成本加成合同的2个条件（P113）,（1）固定价合同

13、的4个条件,经济利益很可能流入企业； 成本能够清楚地区分、可靠地计量；,（一）合同结果能够可靠估计时，的确认,四、施工合同收入的确认,1. 合同结果能够可靠估计,2.合同完工进度的计算方法（汇总）,【例2032-1】,【例2032-2】,P114,四、施工合同收入的确认,30,1Z102040 利润和所得税费用,【考情分析】,1Z102041 利润的计算,一、利润的概念,二、利润的计算,营业利润=营业收入-营业成本-营业税及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资（净）收益,1. 营业利润,2. 利润总额（毛利润/税前利润）,利润总额=营业利润+营业外收入-营业

14、外支出,3. 净利润（税后利润）,净利润=利润总额-所得税费用,32,2. 提取法定公积金（强制公积金）, 一般为当年净利润的10%；累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。 3个用途：弥补亏损；扩大公司经营规模；增加公司注册资本（留存的，不得少于转增前公司注册资本的25%）。,3. 提取任意盈余公积金,4. 向投资者分配的利润或股利,5. 未分配利润,33,1. 弥补以前年度亏损,三、利润分配,（二）税后利润的分配顺序,法定顺序,1Z102042 所得税费用的确认,二、所得税的计税基础 （一）收入总额 征税收入：销售货物收入；利息收入等9项,一、所得税的概念,P119120, 含义：

15、应税所得额所得税税率（25%） 应税所得额=年度收入总额-准予扣除项目,（二）扣除,P120122：10种情况,（三）资产的税务处理,各类资产，均以历史成本作为计税基础,外购固定资产，购买价款+税费+其他支出,三、所得税费用的确认,应纳税额=应税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,四、税收优惠,4种免税收入（P124）：国债利息；非盈利性。 免征、减征所得税的5种：环境保护；技术转让,小型微利企业，20%；高新企业，15%,1Z102050 企业财务报表,【考情分析】,1Z102051 财务报表的构成,一、财务报表列报的编制要求,六项（P125）：以企业持续经营作为编制基础；列报项目，保持一致

16、；重要项目单独列报； 。,二、财务报表的构成,2052 资产负债表的内容和作用,一、资产负债表的内容和结构,（一）资产负债表的内容, 资产=负债+所有者权益, 5项内容：流动资产，满足4个条件之一；非流动资产；流动负债，满足4个条件之一；非流动负债；资产负债表中的所有者权益（单独列示）。,（二）资产负债表的结构,账户式,二、资产负债表的作用, 3个方面：反映资源总量及分布；反映偿债能力；反映所有者权益的构成情况,38,P128,2053 利润表的内容和作用,（一）利润表的内容,（二）利润表的结构, 收入-费用=利润, 4项内容：主营业务利润；营业利润；利润总额；净利润。,多步式,一、利润表的内容和结构,二、利润表的作用, 三个方面（P130）：反