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1、1,非营利组织会计,主讲教师：张前,2,第二章 财政总预算会计,第一节 财政总预算会计概述 第二节 财政总预算资产的管理与核算 第三节 财政周转金的管理与核算 第四节 财政总预算负债和净资产的管理与核算 第五节 财政总预算收入的管理与核算 第六节 财政总预算支出的管理与核算 第七节 财政总预算的年终清理和会计报表的编审,3,第一节 财政总预算会计概述,一、财政总预算会计的内涵,财政总预算会计，简称财政会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。 我国1998年1月1日起实施财政总预算会计制度，规范财政总预算会计核算工作。,4,二、财政总预
2、算会计的特点及内容 （一）特点 1、重点反映政府预算管理信息 2、以收入、支出核算为主，一般不要求成本核算 3、以收付实现制确认基础为主，个别事项采用权责发生制 4、具体核算方法具有许多特点 如：不记录固定资产情等。,5,（二）财政总预算会计的内容 1.预算收入的核算 2.预算支出的核算 3. 专用基金及资金调拨的核算 4.货币资金及往来款项的核算 5.年终清理结算 6.编制会计报表,6,三、财政总预算会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 四、财政总预算会计科目 （一）资产类（11个） （二）负债类（4个） （三）净资产类（5个） （四）收入类（7个） （五）支出类（7个）,7,资产类科目
3、（11个） 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 暂付款 与下级往来 预拨经费 基建拨款 财政周转金放款 借出财政周转金 待处理财政周转金,8,负债类科目（4个） 暂存款 与上级往来 借入款 借入财政周转金,净资产类科目（5个） 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 预算周转金 财政周转基金,9,收入类科目（7个） 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 调入资金 财政周转金收入,10,支出类科目（7个） 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 补助支出 上解支出 调出资金 财政周转金支出,11,一、国库集中收付制度 （一）国库集中收付制度的涵义 国库集中收付制度又
4、称国库单一账户制度，是我国财政预算管理在新世纪重大改革之一。它是指政府财政性资金全部通过国库单一账户体系集中存储、拨付和清算的财政资金管理制度。这里的财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。此制度下预算收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付给货物或劳务供应商或用款单位。,第二节 财政总预算资产的管理与核算,12,（二）国库集中收付制账户体系的构成 1、国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单
5、一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，单位预算会计不设置国库单一账户。 2、零余额账户： （1）财政部零余额账户：在国库会计中使用，用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算。 （2）预算单位零余额账户：在行政单位会计与事业单位会计中使用，用于财政授权支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。,13,3、小额现金账户：在行政单位会计与事业单位会计中使用，用于预算单位零星现金支付。其月度资金使用额度，由财政部向预算单位按均衡使用的原则确定，分月下达，累加使用。该账户只能用于财政部授权预算单位支付
6、额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。 4、预算外资金账户：在财政部门设立和使用，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出。代理银行根据财政部要求和支付指令办理预算外资金收入和支付业务。 5、特设账户：在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。用于核算经国务院或国务院授权财政部批准的特殊专项支出。,14,财政总预算会计的资产包括：财政性存款、有价证券、在途款、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金等。 不包括：现金、固定资产。,二、财政总预算资产的管理与核算,15,（一）货币性资产的管理与核算 货币性资产包括财政性存款、有价证券、在途款。 1、财政性存款的管理与核算 （1）财政性存款含义 财
7、政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。,16,（2）财政性存款的管理原则 A 集中资金，统一调度； B 严格控制存款开户：存在国库或指定的银行； C 根据核定的年度或季度预算分月按计划拨付资金； D 转账结算，不提现金； E 在存款余额内支取，不能透支。,17,(3)财政性的存款的内容 一般预算存款 国库存款 基金预算存款 财政周转金存款 其他财政存款 专用基金存款 转存到指定银行的基金预算存款 乡财政的存款 财政零余额账户存款,财政性 存款,18,(4)账户 国库存款 性质：资产类 用途：用于核算各级财政总预算会计在国库中存放的预算资金情况。 结构：借方登
8、记增加数 贷方登记减少数 余额在借方 明细：一般按存款内容设二级账户 国库存款 一般预算存款 基金预算存款,19,其他财政存款 性质：资产类 用途：用于核算各级财政总预算会计未列入“国库存款”中反映的各项财政性存款（包括：财政周转金、专用基金、存在专业银行的预算资金存款、政府采购资金专户款项）情况。 结构：借方登记增加数 贷方登记减少数 余额在借方 明细：一般应按交存地点和资金性质设置,20,财政零余额账户存款 性质：资产类 用途：用于核算实行国库单一账户下，财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。 结构： 借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。 贷方：登记财政国库支付执行机构当天
9、发生直接支付的资金数； 余额：当日冲销后为零。,21,例、某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，上列明当日一般预算收入20万元；同时收到国库报来的“基金预算收入日报表”，上列基金预算收入10万元。 借：国库存款一般预算存款 200 000 基金预算存款 100 000 贷：一般预算收入 200 000 基金预算收入 100 000,22,例、某省财政收到国家财政总预算下拨的农田水利建设款2000万元。则根据银行报来的收款通知入账。 借：其他财政存款 2 000 0000 贷：专用基金收入农田水利专款 2 000 0000,23,例、某乡总预算未设国库，某日收到所属某企业的所得税30万元，存
10、入专户。 借：其他财政存款 300 000 贷：一般预算收入 300 000,24,例：某市财政收到建行报来的银行收款通知，收回小型技借贷款60万元。 借：其他财政存款财政周转金存款 600 000 贷：财政周转金放款 600 000,25,例：某乡未设国库，某日该乡总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款20万元。 借：一般预算支出 200 000 贷：其他财政存款 200 000,26,例：某市财政实行零余额存款制度，某日财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的32万元款项。则财政国库支付执行机构会计处理为： 借：一般预算支出财政直接支付 320 000
11、贷：财政零余额账户存款 320 000,27,(5)基金预算存款转存的会计处理 A含义：指国库存款转到其他专业银行存储的行为。 B会计处理： 贷记“国库存款”账户，同时借记“其他财政存款”等账户。 将收取的利息记入“基金预算收入”账户贷方。,28,例：某省财政按国库报来的“基金预算收入日报表”收入基金预算存款8万元。 借：国库存款 80 000 贷：基金预算收入 80 000 例：沿用上例资料按财政部明文规定将上笔存款转存某专业银行。则： 借：其他财政存款 80 000 贷：国库存款 80 000 例：沿用上例资料，若开支上项基金1万元。 借：基金预算支出 10000 贷：其他财政存款 100
12、00,29,2、 有价证券的管理与核算 （1）含义：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。 （2）管理原则 A 只能用各项财政结余资金购入； B 购买国债的资金不能列为支出； C 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； D 管理严格，视同货币。,30,(3)账户 有价证券 性质：资产类 用途：核算有价证券增减情况 结构： 借方登记购入的有价证券的成本 贷方登记到期兑付的或出售的有价证券 余额在借方,31,例、某省财政总预算会计用一般预算结余资金10万元和基金预算结余资金50万元购入年利率3%、5年期的国库券。 借：有价证券一般预算结余购入 100 000 基
13、金预算结余购入 500 000 贷：国库存款一般预算存款 100 000 基金预算存款 500 000,32,假如上述债券到期如期兑现： 借：国库存款一般预算存款 115 000 基金预算存款 575 000 贷：有价证券一般预算结余购入 100 000 基金预算结余购入500 000 一般预算收入利息收入 15 000 基金预算收入利息收入 75 000,33,3、在途款的核算 （1）在途款的含义 在途款是指在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于
14、上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。,34,（2）账户 在途款 性质：资产类 用途：核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。 结构： 借方： A登记决算清理期内收到属于上年度的收入（同时贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目）； B登记收回属于上年度拨款或支出（同时贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目） 贷方：登记冲转数,35,例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔20万元的税项未缴。 借：在途款 200 000 贷：一般预算收入 200 000 假设在05年1月6日收归国库： 借：国库存款
15、200 000 贷：在途款 200 000,36,例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。 发现时： 借：在途款 50 000 贷：一般预算支出 50 000 下年度收回时： 借：国库存款 50 000 贷：在途款 50 000,37,（二）债权的管理与核算 1、债权的内容及类别 （1）内容 暂付应收的往来款 预拨款项 借出财政周转金形成的债权 （2）分类 财政上下级之间的形成的债权 财政与预算单位发生的债权,38,2、债权的核算 （1）财政与预算单位间的暂付应收款项的核算 账户：暂付款（应收款） 性质：资产类 用途：核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借
16、款和其他应收暂付款项。 结构： 借方登记借出款项数 贷方登记收回数或转作预算支出数 余额：本科目应及时清理，或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。,39,例、某市财政部门201*年10月收到市民政局申请，其欲借入20万元用于修缮危房。因为此笔资金在年初预算时未列入财政部门本月计划，只能临时借出。财政经审核批准并下拨。财政局业务处理为： 借：暂付款市民政局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000 假如该笔借款在11月份转为财政局对该单位的支出： 借：一般预算支出 200 000 贷：暂付款市民政局 200 000,40,假如上述款项于11月份收回： 借：国库存款一般财政存款 200 000 贷：暂付款市民政局 200 000,41,例、某级财政总预算会计将20万元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款 200 000 贷：国库存款 20
