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1、第三章 制造业成本核算程序,【本章学习目标】 理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。 认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握辅助生产费用的分配方法。 了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。 理解废品、废品损失的概念，掌握废品损失的核算方法。 理解在产品的含义，掌握费用在完工产品与在产品之间的各种分配方法。,第一节 生产经营费用的归集与分配,一、要素费用的归集与分配 企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不能直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学的
2、合理的方法进行分配。,要素费用分配原则： 重要性原则 直接性原则 一致性原则,二、材料费用的归集与分配,材料费用的原始凭证,材料费用的分配方法（分配标准）,【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料9000千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为1800件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。,甲产品材料定额耗用量180035400(千克) 乙产品材料定额耗用量12001.51800(千克) 材料定额耗用量分配率9000(5400+1800) 1.25 甲产品应分配的材料实际耗用量
3、54001.256750(千克) 乙产品应分配的材料实际耗用量18001.252250(千克) 甲产品应分配的材料费用67503.5023625(元) 乙产品应分配的材料费用22503.507875(元),解题过程：,材料费用的归集与分配会计处理,发出材料采用实际成本计价，每次发出材料的单位成本必须选择一定的方法确认，并保持相对不变。具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表) 发出材料采用计划成本计价，每次发出材料按计划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表)，
4、并编制材料成本差异分配表。,材料费用分配表示例,请作会计分录,请作会计分录,三、外购动力费用的归集与分配,外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。 外购动力费用应按耗用部门和用途进行归集。 外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的。,职工福利费,工资、奖金、津贴和补贴,“五险一金”,工会经费和职工教育经费,补偿及相关支出,职工薪酬的构成,四、职工薪酬费用的归集与分配,职工薪酬核算的原始凭证,职工薪酬核算原始凭证,考勤记录,工作班产量记录,工作通知单,工序进程单,产量工时记录,职工薪酬的计算方法,职工薪酬的计算方法,计时工资,集体计件,月薪制,个人计件,计件工
5、资,日薪制,工资计算公式,月薪制： 应付职工薪酬月标准工资(事假天数日标准工资)(病假天数日标准工资病假扣款率） 日薪制： 应付职工薪酬出勤日数日标准工资病假日数日标准工资(1病假扣款率),个人计件： 应付计件工资(各种产品的数量该种产品的计件单价) 计件单价产品定额工时等级小时工资率,【例3-2】某企业基本生产车间张恒的月标准工资为1800元。20年5月考勤记录反映张恒病假2天，事假1天。5月份日历天数为31天，其中节假日3天，双休日8天。根据张恒的工龄，其病假工资按标准工资的90%计算。张恒的病假和事假期间没有节假日。要求按30天、20.83天分别计算张恒5月份的计时工资。,按30天计算日
6、标准工资： 日标准工资18003060（元/日） 应付职工薪酬1800601602(190%)1728（元） 按20.83天计算日标准工资： 日标准工资180020.8386.41(元/日) 应付职工薪酬180086.41186.412(190%)1696.31(元),解题过程：,改用日薪制计算，同学动手。,【例3-3】职工王诚8月份加工甲、乙两种产品，甲产品180件，乙产品120件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为4.5元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算王诚6月份应得计件工资。,解题过程：,甲产品计件单价14.54.5(元) 乙产品计件单价24.5
7、9(元) 王诚8月份应得计件工资(1804)4.512091872(元) 或： 各种产品定额工时总额(1804)l1202=416（小时） 王诚8月份应得计件工资=4164.55=1872(元),集体计件工资： 先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。,工资费用的归集和分配的会计处理,工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。 根据工资费用分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本-基本生产成本 27000 生产成本-辅助生产成本 10500 制造费用 4000 销售费用 2000 管
8、理费用 6500 在建工程 3000 应付职工薪酬 1000 贷：应付职工薪酬 54000,第二节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产费用核算账户设置 辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的产品和劳务的成本。 设置“生产成本-辅助生产成本”账户，一般按辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。,二、辅助生产费用归集的程序 提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置“制造费用”账户，发生的费用直接记入“生产成本-辅助生产成本”账户。 提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费用记入
9、“生产成本-辅助生产成本”账户；间接费用先记入“制造费用”账户，月末采用一定的方法从“制造费用”账户分配转入“生产成本-辅助生产成本”。,三、辅助生产费用的分配方法 直接分配法:将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。 辅助生产车间 该辅助生产车间发生的费用 费用分配率 该辅助生产车间 - 该辅助生产车间为其他辅 提供的劳务总量 助生产车间提供的劳务量 某受益部门应负担 该受益部门 该辅助生产车 的辅助生产费用 劳务耗用量 间费用分配率,【例3-4】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅炉车间本月发生费用104000元
10、，供电车间本月发生费用153120元。采用直接分配法分配辅助生产费用。,锅炉车间费用分配率 104000 41.6(元工时) 2600-100 供电车间费用分配率 153120 1.914(元度) 87000-7000 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 借:生产成本-基本生产成本-甲产品 49764 制造费用 154350 管理费用 53006 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 104000 -供电车间 153120,顺序分配法(阶梯分配法):按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费用的方法。 受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅
11、助生产车间排在后面，后进行分配。 各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排列在后的辅助生产车间,应在原先归集费用的基础上，加上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。,【例3-5】沿用例3-4的资料，采用顺序分配法分配辅助生产费用。 见教材。,交互分配法（一次交互分配法）：先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益单位。交互分配法需要分两步进行： 第一步：交互分配。即辅助生产车间之间的交互分配。 第二步：对外分配。即对辅助生产车间以外的受益单位分配。
12、,【例3-6】沿用例3-4的资料，采用交互分配法分配辅助生产费用。,根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 1交互分配 借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 12320 -供电车间 4000 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 4000 -供电车间 12320 2对外分配 借：生产成本-基本生产成本-甲产品 47060 制造费用 157698.8 管理费用 52361.2 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 112320 -供电车间 144800,代数分配法:运用代数中多元一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的方法。 首先根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的关系，建立多元一次方程
13、组； 其次求解方程确定辅助生产车间产品或劳务的单位成本(分配率)； 然后根据单位成本及所有受益单位耗用的产品或劳务数量分配辅助生产费用。,【例3-7】沿用例3-4资料，采用代数分配法分配辅助生产费用。,设：锅炉车间供热单位成本为x(元吨)，供电车间供电单位成本为y(元度)，建立如下方程组： 1040007000y2600x 153120l00x87000y 在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际费用，列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。求解方程组得： x44.87734 y1.81158,计划成本分配法:辅助生产车间提供的产品或劳务先按计划单位成本向各受益对象分配，再按计划成本
14、的分配额与实际生产费用的差额进行调整的方法。 第一步：按接受产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本，进行费用分配。 第二步：将实际费用与按计划成本分配转出的费用相比较，计算成本差异，将差异按比例追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，或全部记入“管理费用” 。,【例3-8】沿用例3-4资料，采用计划成本分配法分配辅助生产费用。 该企业锅炉车间每工时的计划单位成本为42元，供电车间每度电的计划单位成本为1.84元。,1.按计划成本分配费用 借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 12880 -供电车间 4200 生产成本-基本生产成本-甲产品 47840 制造费用 152600 管理费用 51760 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 109200 -供电车间 160080 2.辅助生产成本差异，直接记入“管理费用” 借：管理费用 7680 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 7680 借：管理费用 2760 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 2760,第三节 制造费用的归集与分配,一、制造费用的概念及内容 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各项生产费用。 间接用于产品或劳务生产的费用，如车间机物料消耗，车间辅助人员工资及福利费用，车间、分
