第九章 行政单位资产的核算419

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1、行政单位收入明细 （账务处理写到二级）,行政单位支出明细 （账务处理写到二级）,额度,额度,1.财政直接支付,预算单位按批准的预算和资金使用计划，提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户。,适用于政府集中采购、工资统一支付、转移性支付等大额项目或批量项目。,2.财政授权支付,预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。,适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。,某行政单位向M单位出租一会议室，租金11000，款项尚未收到。3年

2、后，尚未收回款项，报批后，财政部门批准予以核销。核销3个月后，又收回该款项。请做相关会计分录。 借：应收账款M单位 11000 贷：其他应付款 11000 借:待处理财产损溢-待处理资产价值应收账款 11 000 贷:应收账款M单位 11000 借：其他应付款 11000 贷：待处理财产损溢-待处理资产价值 11 000 借：银行存款 贷：应缴财政款,行政单位收入明细 （账务处理写到二级）,行政单位支出明细 （账务处理写到二级）,5.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 （1）待核销时

3、借：待处理财产损溢待处理资产价值预付账款 贷：预付账款 （2）核销时 借：资产基金预付账款 贷：待处理财产损溢待处理资产价值预付账款 （3）已核销的预付账款在以后期间又收回 借：银行存款等 贷:财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余,练习,【例9-48】某行政单位向A企业预订某项服务,预付款项16 000元,以银行存款支付。 借:预付账款A企业 16 000 贷:资产基金预付款项 16 000 同时,记: 借:经费支出-财政拨款支出-基本支出 16 000 贷:银行存款 16 000,练习,【例9-49】接例9-48,单位接受A企业的服务,验收合格,并以银行存款支付余款24 000元。

4、借:资产基金预付款项 16 000 贷:预付账款A企业 16 000 同时,记: 借:经费支出-财政拨款支出-基本支出 24 000 贷:银行存款 24 000,练习,【例9-50】某行政单位当年预付给L中心的劳务款 10 000元,经协商解除协议并退回预付款,存入银行。 借:资产基金预付款项 10 000 贷:预付账款L中心 10 000 同时,记: 借:银行存款 10 000 贷:经费支出-财政拨款支出-基本支出 10 000,练习,【例9-51】某行政单位上年度通过财政直接支付方式预付给M公司的专项工程物资25 000元,因对方原因无法提供,现解除合同,款项原渠道退回。 借:资产基金预付

5、款项 25 000 贷:预付账款M公司 25 000 同时,记: 借:财政应返还额度财政直接支付 25 000 贷:财政拨款结转 25 000,练习,【例9-52】单位在3年前向X机构预付的一笔20 000元款项,因对方原因无法继续履行合同,按照规定报批核销。 借:待处理财产损溢待处理资产价值预付 20 000 贷:预付账款X机构 20 000 【例9-53】接例9-52,单位已经核销的20 000元预付款项得以收回,并存入银行。 借:银行存款 20 000 贷:财政拨款结余 20 000 借：资产基金预付账款 20000 贷：待处理财产损溢待处理资产价值预付账款20000,4.逾期3年或以上

6、、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。 （1）待核销时 借：待处理财产损溢待处理资产价值其他应收款 贷：其他应收款 (2)核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢待处理资产价值其他应收款 (3)已核销的其他应收款又收回时 核销年度收回 借：银行存款 贷：经费支出 在核销年度以后收回 借：银行存款/库存现金 贷:财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余,练习,【例9-54】单位为临时工李建支付“五险一金”共计 1 000元,其中有400元是个人负担部分,需在发放工资时予以扣回。 借:其他应收款李建 400 经费支出 600 贷:银行存款 1 000 【例9-55

7、】接例9-54,发放工资时,李建当月的工资总额为2 400元,“五险一金”扣款400元,实发工资2 000元。 借:经费支出商品和服务支出劳务费 24 00 贷:库存现金 2 000 其他应收款李建 400,练习,【例9-56】市税务局内部实行备用金制度,财务部门核定服务大厅申请,发放备用金2 000元。 借:其他应收款服务大厅 2 000 贷:库存现金 2 000 【例9-57】市税务局职工王慧在工作时间晕倒,单位为其垫付急救押金3 000元。后王慧死亡,所垫款项无法收回,按规定报批核销。 借:待处理财产损溢-其他应收款 3 000 贷:其他应收款王慧 3 000 借：经费支出 贷：待处理财

8、产损溢-其他应收款 【例9-58】接例9-57,单位已经核销了为王慧垫款的1年以后,王慧家属坚持还款,单位收到现金3 000元。 借:库存现金 3 000 贷:其他资金结转结余 3 000,某行政单位为了购买一台设备，通过财政直接支付预付款2000元，一年后，对方破产，解除合同，按规定上报核销。 借：经费支出 贷：财政拨款收入 借：预付账款 贷：资产基金预付账款 借：待处理财产损益 贷：预付账款 借：资产基金预付账款 贷：待处理财产损益,1.存货在取得时(购买、置换、接收捐赠及无偿调入） （1）购买时的成本 包括购买价款，加上相关税费、运输费、装卸费、保险费等 （2）置换时的成本 按照换出资产

9、的评估 价值，加支付的补价或减去收到的补价，加为换入存货支付的其他费用（运输费等）。 （3）接受捐赠时的成本 第一种：按照有关凭据注明的金额加上相关费用。 第二种：成本应按评估价值加相关费用 第三种：成本比照同类或类似存货的市场价格加相关费用 第四种：该存货按照名义金额入账。,委托加工 委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。 交易事项 交付原材料 支付加工费及税金 收回委托加工物资,委托加工,(1)交付材料时 借:存货委托加工存货成本 贷:存货材料 (2)支付加工费等时 借:经费支出 贷:银行存款 同时 借:存货委托加工存货成本 贷:资产基金存货,(3)收回

10、委托加工物资 借：存货材料 贷：存货委托加工存货成本 存货的一增一减不影响资产基金,【例9-59】单位购入5箱打印纸,每箱800元,运输费100元,共计4 100元,以零余额账户用款额度支付,货物验收入库。 借:存货 4 100 贷:资产基金存货 4 100 同时,记: 借:经费支出 4 100 贷:零余额账户用款额度 4 100,【例9-60】P114 【例9-61】市科技局盘盈实验耗材一批,评估价值13 000元。与兄弟单位协商置换,向对方补价2 000元,发生运输费用200元,以零余额账户用款额度支付,换入材料验收入库。 借:存货 15 200 贷:资产基金存货 15 200 同时,记:

11、 借:经费支出 2 200 贷:零余额账户用款额度 2 200,【例9-62】单位接受捐赠材料一批,经过资产评估,评估价值为37 000元。发生评估费800元,运输费200元,以库存现金支付。 借:存货 38 000 贷:资产基金存货 38 000 同时,记: 借:经费支出 1 000 贷:库存现金 1 000,【例9-63】单位对外委托加工材料一批,该批材料账面价值33000元,材料已出库。 借:存货委托加工存货成本 33 000 贷:存货材料 33 000 【例9-64】接例9-63,单位开出转账支票,支付加工费用18 400元。 借:经费支出 18 400 贷:银行存款 18 400 同

12、时,记: 借:存货委托加工存货成本 18 400 贷:资产基金存货 18 400,【例9-65】接例9-64，运回验收入库，现金支付运输费200元。 借:经费支出 200 贷:库存现金 200 同时,记: 借:存货委托加工存货成本 200 贷:资产基金存货 200 借:存货材料 51600 贷:存货委托加工存货成本 51600,2.发出存货 计价方法 应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 （1）开展业务领用、对外捐赠、无偿调出存货的账务处理 借:资产基金存货 贷:存货 如有费用 借:经费支出 贷:财政拨款收入/零余额账

13、户用款额度/银行存款,（2）经批准对外出售、置换换出的存货的账务处理 批准出售或置换时 借:待处理财产损溢待处理财产价值 贷:存货 实现出售或置换时，并收到款项，发生费用。 借:资产基金存货 贷:待处理财产损溢-待处理财产价值 借:银行存款/应收账款（款项没收到，后续课不做）（收入） 贷:待处理财产损溢-处理净收入 借：待处理财产损溢-处理净收入 贷：银行存款/零余额账户用款额度（费用） 出售结束后，处理净收入 借：待处理财产损溢-处理净收入 贷：应缴财政款,（3）报废、毁损的存货 借:待处理财产损溢待处理财产价值 贷:存货 借:资产基金存货 贷:待处理财产损溢-待处理财产价值 （4）盘盈的存

14、货 行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 成本的确定 第一种：按取得同类或类似存货的实际成本 第二种：按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值； 第三种：按照名义金额入账。,（4）盘盈的存货 发现时 借：存货 贷：待处理财产损溢-待处理财产价值 获批时 借：待处理财产损溢-待处理财产价值 贷：资产基金存货 （5）盘亏的存货 发现时 借：待处理财产损溢-待处理财产价值 贷：存货 获批时 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢-待处理财产价值,【例9-66】单位综合处领用A材料一批,采用先进先出法确认该批材料

15、价值为840元。 借:资产基金存货 840 贷:存货A材料 840 【例9-67】单位无偿调出耗材一批,该批耗材的实际成本为9 000元,单位支付运费200元。 借:资产基金存货 9 000 贷:存货 9 000 同时,记: 借:经费支出 200 贷:库存现金 200,【例9-68】经批准,单位对外出售不需用物资一批,该批物资的实际成本18 760元,按评估价值确定的销售价格为15000元，发生的相关费用1000元，通过零余额账户支付。 借:待处理财产损溢-待处理财产价值 18 760 贷:存货 18 760 继续,【例9-69】单位一批材料因保管不当,发生毁损,其账面余额为6 400元,转入待处理财产损溢。 借:待处理财产损溢-待处理财产价值 6 400 贷:存货 6 400,【例9-70】单位对存货进行年末盘点,盘盈B材料一批,同类材料的市场价格为3 600元。 借:存货B材料 3 600 贷:待处理财产损溢-待处理财产价值 3 600,【例9-71】单位对存货进行年末盘点,盘亏C材料一批,同类材料的市场价格为5 000元。 借:待处理财产损溢-待处理财产价值 5 000 贷:存货C材料 5 000,1.购入、