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1、第三章 注册会计师的法律责任,学习要求,一、教学目标 通过教学，使学生掌握对注册会计师法律责任的认定及法律责任的类型，熟悉关于注册会计师法律责任的司法解释的相关规定，掌握注册会计师减少过失和防止欺诈的措施。 二、教学重点与难点 教学重点 注册会计师法律责任的认定。 教学难点 关于注册会计师法律责任的司法解释的相关规定。,主要内容,第一节 对注册会计师法律责任的认定,第二节 中国注册会计师的法律责任,第三节 注册会计师如何避免法律诉讼,引导案例： 国外二十世纪六十年代以后的“诉讼爆炸” 20世纪80年代，美国最大的会计公司为有关审计诉讼付出了2.5亿美元。90年代诉讼金额在90亿美元左右，199
2、6年六大在诉讼方面的费用便达到10亿美元。 美国在过去15年发生的控告审计人员的诉讼案件，超过了整个职业界105年的历史中所发生的总数。,1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。 2001年，安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元。 2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元 的赔偿。 2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（Fannie Mae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。,国内近年来的审计失败典型案例 琼民源海南中华会计师事务所 银广夏中天勤
3、会计师事务所 科龙电器德勤会计师事务所 黄山旅游普华永道会计师事务所 锦州港毕马威会计师事务所 注册会计师为什么面对大量的诉讼案？,第一节 对注册会计师法律责任的认定,注册会计师法律责任的成因 综合成因：可能是期望差、报表使用者和法院的倾向。 一、对注册会计师责任的认定 （一）违约（Breach of contract ） 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负担违约责任。 比如，会计师事务所在商定的时期内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。,第一节 对注册会计师法律责任的认定,第一节 对注册会计师法律责任的认定,（二）过失
4、所谓过失，是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。 普通过失：没有保持应有的合理谨慎，CPA没有完全遵守专业准则的要求。 例如：未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告的情况 重大过失：没有保持起码的职业谨慎，CPA根本没有遵守专业准则或没按准则的主要要求执行审计的要求。,第一节 对注册会计师法律责任的认定,共同过失 即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。,（三）欺诈（Fraud） 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 对注册会计师而言欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审
5、计报告。（出具保留意见不算欺诈）,第一节 对注册会计师法律责任的认定,第一节 对注册会计师法律责任的认定,二、注册会计师承担法律责任的种类 民事责任 刑事责任 行政责任 思考：你是否认为遵守了审计准则审计人员就不应承担责任？,第一节 对注册会计师法律责任的认定,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,【3-1.单选题】关于注册会计师过失的以下说法中，不正确的是( )。 A.过失是指在一定条件下，注册会计师缺少应具有的合理谨慎 B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准
6、则的要求 C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计 D.注册会计师一旦出现过失就要承担民事侵权赔偿损失,【答案】D 【解析】如果因为注册会计师的过失使利害关系人遭受损失，注册会计师才有可能承担赔偿损失，而且也要经过司法程序。,第一节 对注册会计师法律责任的认定,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,【例3-2单选题】注册会计师是否应承担法律责任的关键在于( )。 A. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错报 B. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错
7、误、舞弊和违反法律法规 C. 注册会计师是否按照执业准则的要求执业 D. 注册会计师是否有过失或欺诈行为,【答案】D 【解析】判断注册会计师是否有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业；判断注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。,第二节 中国注册会计师的法律责任,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 注册会计师法 公司法 证券法 刑法 司法解释,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 （一）民事责任,注册会计师法的规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。,第二节 中国注册会计师的法律
8、责任,一、相关法规 （一）民事责任,注册会计师法的规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。,证券法的规定：出具审计报告等文件，文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 （一）民事责任,注册会计师法的规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。,证券法的规定：出具审计报告等文件，文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过,公
9、司法的规定：出具的验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。”,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 （二）行政责任,注册会计师法 (1)会计师事务所由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，暂停其经营业务或撤销。 (2)注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，暂停其执行业务或吊销证书。（与事务所的区别：无罚款）,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 （二）行政责任,(1)会计师事务所由省级以上人民政府财政部门给予警告，没
10、收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，暂停其经营业务或撤销。 (2)注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，暂停其执行业务或吊销证书。（与事务所的区别：无罚款）,证券法 (1)买卖股票。违反规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。 (2)虚假误导。在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 （二）行政责任,(1)会计师事务所由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法
11、所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，暂停其经营业务或撤销。 (2)注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，暂停其执行业务或吊销证书。（与事务所的区别：无罚款）,证券法 (3)不实报告。出具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏文件的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员警告，撤销证券从业资格，处三万元以上十万元以下的罚款。 (4)工作底稿。未按规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，
12、给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 （二）行政责任,(1)会计师事务所由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，暂停其经营业务或撤销。 (2)注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，暂停其执行业务或吊销证书。（与事务所的区别：无罚款）,证券法 (3)不实报告。出具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏文件的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员警告，撤销证券从业资格，
13、处三万元以上十万元以下的罚款。 (4)工作底稿。未按规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。,公司法 (1)欺诈。验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以责令停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 (2)过失。因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较严重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照
14、。,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法规 （三）刑事责任,注册会计师法、证券法：构成犯罪的，依法追究刑事责任。 公司法：故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 刑法：故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。,第二节 中国注册会计师的法律责任,二、相关司法解释 最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（简称司法解释） 意义： 为正确审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件。 维护社会公共利益和相关当事人的合法权益。,第二节 中国注册会计师的法律责任,（一）新特点新的规定 （二）关
15、于不实报告、利害关系人的规定 （1）不实报告 会计师事务所违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。,标准一： 违反了法规,标准二：在界定不实报告时主要看审计业务报告是否存在的问题,第二节 中国注册会计师的法律责任,（2）利害关系人 信赖或者使用不实报告； （与被审单位）发生了交易； （从事与被审单位的股票、债券的交易活动）遭受了损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为利害关系人。,利害关系人 的特征,第二节 中国注册会计师的法律责任,(三)关于诉讼当事人的列置的规定 起诉事务所必须起诉被审计单位 起诉分所，可以连
16、带起诉母所 起诉被审验单位，可以连带出资人,第二节 中国注册会计师的法律责任,（四）关于归责原则和举证分配的规定 1、归责原则 解决会计师事务所的过错认定问题， 是否遵循执业准则是关键因素。 2、举证责任分配原则 解决会计师事务所的过错和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明问题，采取举证责任倒置模式,第二节 中国注册会计师的法律责任,(五)关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定 1、与被审计单位恶意串通； 2、明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； 3、明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告； 4、明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明； 5、明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明； 6、被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。,注册会计师按照
