第九章_长期负债2015解析

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1、1,第九章 长期负债,2015年9月,2,主要内容： 长期负债概述 长期借款 应付债券 长期应付款 借款费用资本化,3,第一节 长期负债概述 长期负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。 特点: 偿还期限长 金额较大 可采用分期还本方式 长期负债宜按其现值入账 长期负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。 长期负债的应付未付利息本身: 可能是流动负债 也可能是长期负债 常见的长期负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。,4,第二节 长期借款 一、长期借款的概念 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项，主要用于长期资产的购建。 二、长

2、期借款的会计处理 为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目。 （1）取得借款时： 借：银行存款 贷：长期借款 （2）年末计息时： 借：财务费用 在建工程 （符合资本化条件的借款费用） 研发支出 （符合资本化条件的借款费用） 贷：长期借款应计利息/应付利息,5,（3）还本付息时： 借：长期借款本金 应计利息/应付利息 贷：银行存款 P191【例9.1】-【例9.3】 （1)取得借款 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款-本金 1 000 000 （2）年末计息时： 第1年末计息 借：财务费用 1000000*10% 100 000 贷：长期借款应计利息 100

3、000 第2年、第3年末计息与第1年末的处理相同,6,（3）到期还本付息时： 应付利息=100000*3=300 000 借：长期借款应计利息 300 000 -本金 1 000 000 贷：银行存款 1 300 000 若为分期付息，如何处理？ 如果借款用于建造车间，如何处理？,7,若为分期付息： （1)各年末计息时 借：财务费用 100 000 贷：应付利息 100 000 （2）各期支付利息时 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000 （3）偿还本金时 借：长期借款本金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,8,若借款用于在建工程，分期付息： （1)各年

4、末计息时 借：在建工程财务费用 100 000 贷：应付利息 100 000 （2）各期支付利息时 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000 （3）偿还本金时 借：长期借款本金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,9,第三节 应付公司债券 一、公司债券的概念、分类和发行价格 （一）应付债券的概念 公司债券是企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。 应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种长期负债。,10,债券票面上载明的内容： （1）企业名称 （2）债券面值 （3）票面利率 （4）付息方式 （5）还本期限和还本方式 （6）债券的发

5、行日期,11,（二）公司债券的分类 （1）按偿还本金的方式， 可以分为： 一次还本债券 分期还本债券。 （2）按支付利息的方式 ，可以分为： 到期一次付息债券 分期付息债券。 （3）按可否转换为发行企业股票，可以分为： 可转换债券 不可转换债券。,12,（三）公司债券发行价格的确定 1.债券的发行价格、市场利率与实际利率 （1）债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券发行价格通常以债券发行时的债券市场利率将债券的未来现金流量折为现值确定。 债券的未来现金流量包括：债券的票面利息和面值 （2）市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接

6、受的利率。 债券的发行价格与市场利率的关系：,如,13,债券发行价格的三种情况：,债券溢折价的实质：,折价是发行企业为以后各期少付利息而预先给投资者的补偿； 溢价是发行为以后各期多付利息而事先得到的补偿； 溢折价是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,14,（3）债券的实际利率，是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。,2.案例 P193【例9.4】按面值发行 P193【例9.5】折价发行 P194【例9.6】溢价发行,15,二、一般公司债券的核算 （一）公司债券的发行 发行债券时的会计分录归纳： 借：银行存款 （收到的款项） 借或贷：应

7、付债券利息调整（折价或溢价） 应付债券债券面值 P194【例9.7】 P193【例9.8】 P193【例9.9】,16,（二）利息调整的摊销 债券发行后，每一个资产负债表日进行利息调整的摊销，具体操作需要计算以下四个指标： （1）应付票面利息=债券面值票面利率 （2）应担利息费用=期初摊余价值实际利率 （3）摊销的利息调整 若为溢价发行债券 =应付票面利息-应担利息费用 若为折价发行债券 =应担利息费用-应付票面利息,17,（4）期末摊余价值 若为溢价发行债券 =本次计息前的摊余价值-本次摊销的利息调整 若为折价发行债券 =本次计息前的摊余价值+本次摊销的利息调整 P195【例9.10】平价发

8、行债券利息调的摊销 【例9.11】折价发行债券利息调的摊销 【例9.12】溢价发行债券利息调的摊销 见表,18,（三） 应付债券的偿还 1.分期付息债券的偿还 借：应付债券面值 贷：银行存款 2.到期一次付息债券的偿还 借：应付债券面值 -应计利息 贷：银行存款,19,归纳： 1、分期付息债券 （1）发行时： 借：银行存款 借（或贷）：应付债券利息调整 贷：应付债券面值 （2）存续期间计息等： 借：财务费用在建工程 借或贷：应付债券利息调整 贷：银行存款应付利息 （3）到期支付债券面值和利息： 借：应付债券面值 贷：银行存款,20,2、到期一次还本付息债券 （1）发行时： 借：银行存款 借（或

9、贷）：应付债券利息调整 贷：应付债券面值 （2）存续期间计息等： 借：财务费用在建工程 借（或贷）：应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息 （3）到期还本付息 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,21,三、 可转换公司债券 1. 可转换债券的概念 可转换公司债券指发行人依据法定程序发行，在一定期间内按约定条件可以转换为股份的公司债券。 可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。 对于可转换债券持有人来说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金，因而可转换债券投资具有一般债券投资的性质；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规定比率转换为债券发

10、行企业的股票，从而享受股票增值的利益。,22,对于债券发行企业来说，一方面，要定期支付债券的利息，到期偿还债券的本金，因而可转换债券具有一般债券的债务性质；另一方面，由于赋予了债券持有人按规定条件将债券转换为本企业股票的权利，即转换权，这种转换权与认股权证相似，从这个意义上说，可转换债券又具有所有者权益的性质。 从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成： 一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值； 二是转换权的价值。,23,2. 可转换债券的发行 可转换债券发行时的会计处理方法有两种： 一是确认转换权价值 二是不确认转换权价值。 我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值 采用

11、这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。 发行时的会计处理： 借：银行存款 （含权价收入） 借（或贷）：应付债券可转换债（利息调整） 贷：应付债券可转换债（面值） 资本公积其他资本公积,24,3.存续期间计息（与普通债券的处理相同） 4. 可转换债券的转换 当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，有账面价值法(不确认转换损益）与市价法（确认转换损益）两种会计处理方法。 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 账面价值法其特点： 将被转换债券的账面价值，作

12、为换发股票的价值。理由是：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。,25,P197【例9.14】 （1）20X1年1月1日，发行可转债时 附转换权发行价： 10 000 000（元） 不附转换权发行价：9 566 800（元） 转换权价值=附转换权发行价-不附转换权发行价 =10 000 000-9 566 800 =433 200（元） 利息调整金额=面值-不附转换权发行价 =10 000 000-9 566 800 =433 200（元） 借：银行存款 10 000 000 应付债券可转换债（利息调整） 433 200 贷：应付债券-可转换债（债券面值） 1

13、0 000 000 资本公积其他资本公积 433 200,或分解为： （1）发行不含权债券部分 借：银行存款 9 566 800 应付债券利息调整 433 200 贷：应付债券面值 10 000 000 （2）发行转换权部分 借：银行存款 433 200 贷：资本公积其他资本公积433 200,26,27,（2）20X1年12月31日确认利息费用 财务费用=9 566 800*5%=478 340（元） 应付利息=10 000 000*4%=400 000（元） 利息调整摊销=478 340-400 000 =78 340（元） 借：财务费用 478 340 贷：应付利息 400 000 应付

14、债券可转换债（利息调整） 78 340 可转换债券的账面价值： 面值：10 000 000（元） 利息调整：433 200-78 340=354 860（元） 可转换债券的账面价值=10000000-354860=9 645 140（元）,28,（3）20X2年1月1日债券转换为股票时： 可转换的股数=100000001005=500 000（股） 转换的股本总额=500 0001=500 000（元） 转换时确认的资本溢价 =已转换债券的账面价值结转的转换权价值转增的股本金额 =9645140 433200500000 =9 578 340（元）,29,转换日的会计分录： 借：应付债券-可转

15、换债券-面值（转出） 10 000 000 资本公积-其他资本公积（转出） 433 200 贷：应付债券-可转换债券-利息调整（转出） 354 860 股本 （转入） 500 000 资本公积-资本溢价（转入） 9 578 340 或分解为：债券价值转股份 借：应付债券-可转换债券-面值（转出） 10 000 000 贷：应付债券-可转换债券-利息调整（转出） 345 860 股本 （转入） 500 000 资本公积-资本溢价（转入） 9 145 140 转换权价值转股份 借：资本公积-其他资本公积（转出） 433 200 贷：资本公积-资本溢价（转入） 433 200,30,第四节 长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。主要是融资租入固定资产的租赁费等。 设置“长期应付款”科目，应付款的种类设置明细科目。,31,一、应付融资租赁款概述 应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬（利息）。 1、租入固定资产的入账价值 融资租入的固定资