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1、2019年10月17日,1,第四章 所有者权益变动表,学习目的,理解所有者权益变动表的概念和意义 熟悉所有者权益变动表的格式和内容 掌握所有者权益变动表的编制方法 学会一般企业所有者权益变动表的编制,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第30号财务报表列报应用指南,2019年10月17日,4,一、所有者权益变动表的概述,所有者权益变动表是反映企构成所有者权益的的各 组成部分当期的增减变动情况的报表。,所有者权益变动表的定义,所有者权益变动表的作用,所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益。综合收益是指企业在某一 会计期间与 所有者之外
2、的其他方面进行交易或其他事项所引起的净资产变动。 综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失 综合收益=净利润直接计入所有者权益的利得和损失 净利润=收入费用直接计入当期损益的利得和损失,所有者权益变动表符合全面收益改革的国际趋势 是公司所有者权益日益受到重视的体现 更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息 更清晰地体现会计政策变更和会计差错对所有者权益的影响。,由附表升为主表，体现了企业综合收益： 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导
3、致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表,二、一般企业所有者权益变动表的列报格式,企业会计准则财务报表列报准则规定，一般企业的所有者权益变动表应当以矩阵形式列报。即一方面，列示导致所有者权益变动的交易和事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项,1、以矩阵的形式列报,2、列示所有者权益变动表的比较信息,企业会计准则财务报表列报准则规定，企业需要提供比较所有者权益变动表。因此，各项目应当有“本年金额”栏和“上年金额”栏,1净利润； 2直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额
4、； 3会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 4所有者投入资本和向所有者分配利润等； 5按照规定提取的盈余公积； 6实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利 润的期初和期末余额及其调节情况 。,3、所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列 信息的项目,1所有者权益变动表基本上是按照“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目所属的各明细科目的记录分析填列的。 2报表中的“本年金额”，根据本年的“本年利润”、“利润分配”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目所属的明细科目分析填列。“上年金额”根据上年度所有者权益变动表中的“本年金额”栏所填列的数据填列。如果上年
5、度所有者权益变动表与本年度的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年金额”栏内。,4、所有者权益变动表列示说明,3本表反映企业年末所有者（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。 4本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润，提取盈余等情况分析填列。 5在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售的
6、金融资产公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响和与计入所有者权益项目相关的所得税影响等。,三、一般企业所有者权益变动表的列报方法,1、“上年金额”栏各项目数字,利润表“上年金额”栏各项目数字，应根据上年所有者权益变 动表的“本年金额”栏内所列数字填列。 如果上年该期利润表的项目名称和内容同本期不一致应对上 年该期利润表的个项目名称和数字按本期的规定进行调整。,2、“本年金额”栏各项目数字,“本年金额”栏各项目数字，应根据“实收资本”、“资本公 积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损以调整” 等科目的发生额分析填列。,所有者权益各项目,1）实收资本（股本
7、） “实收资本”主要反映企业接受投资者投入的实收资本。实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债券转为资本、债务重组转为资本等；实收资本的减少数，包括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。 2）资本公积 “资本公积” 主要反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。,3）库存股 “库存股”主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科
8、目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积股本溢价”等账户；注销库存股的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 4）盈余公积 “盈余公积” 主要反映企业利润分配过程中盈余公积的提取情况和盈余公积的使用情况。分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业，设置“储备基金”、“企业发展基金” 进行明细核算，中外合作企业在合
9、作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科目进行核算。 5）未分配利润 “利润分配”反映企业未分配利润的形成和或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配未分配利润”明细账户反映。“利润分配”应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。,”上年年末余额“项目,填制方法：根据上年所有者权益变动表的本年金额兰数字填列。,项 目,“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末数,相关知识点：资产负债表所有者权益各项目填
10、列,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,表内相应栏,”会计政策变更“项目,填制方法：根据“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析。,项 目,表内相应栏,这里的“会计政策变更”项目，主要反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下，会计政策变更的累积影响数对企业期初留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”项目。,相关知识点：会计政策、会计估计变更和会计差错更正,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,填制方法：根据“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析。,项 目,表内相应栏,前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前
11、期财务报表造成省略漏或错报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。,相关知识点：会计政策、会计估计变更和会计差错更正,”前期差错更正“项目,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,”本年年初余额“,填制方法：上年年末数加或减会计政策变更和前期差错更正调整数。如果没有发生会计政策变更和前期差错更正，则”本年年初余额“与”上年年末余额”相等。,项 目,表内相应栏,反映在进行了会计政策变更和前期差错更正后的上年年末所有者权益的余额。,相关知识点：会计政策、会计估计变更和会计差错更正,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”
12、未分配利润“,”净利润“项目,填制方法：根据年末利润表上的”净利润“项目对应的 数字填列。与利润表中的净利润相等。,项 目,表内对应栏,“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）。,相关知识点：资产负债表所有者权益各项目填列,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,”可供出售金融资产 公允价值变动净额“项目,填制方法：根据“可供出售金融资产”所属明细科目“公允价值变动”和”资本公积“科目当年发生额分析填列。,项 目,表内对应栏,该项目反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额。,相关知识点：可供出售金融资产的核算,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,
13、”未分配利润“,” 直接计入所有者权益的利得和损失“项目,4月6日,【案例4-1】,ABC股份有限公司2008年年初以100万元的成本购买一批债券，公司划分为可供出售金融资产，2008年12月31日该债券公允价值为80万元。,根据企业会计准则金融工具确认、计量的规定，可供出售金融资 产应按公允价值计量，公允价值变动部分直接计入所有者权益，因此，ABC公 司2008年12月应做的会计分录为： 借：资本公积公允价值变动200 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 200 000 因此，该公司2008年的所有者权益变动表的直接计入所有者权益的利得和损失 项目下的“可供出售金融资产公允价值变动净额
14、”应填列-200 000,”权益法下被投资企业其他 所有者权益变动的影响“项目,填制方法：根据“长期股权投资”科目所属明细科目以及“资本公积”科目的发生额分析填列。,项 目,表内对应栏,该项目反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净利润以外的其他所有者权益当年变动中应享有的份额。,相关知识点：长期股权投资的核算,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,【例】华盛有限责任公司对D公司的投资占D公司注册资本的40%。采用权益法核算。D公司在2007年末，由于可供出售金融资产的公允价值升高，使D公司的资本公积调增60 000元。则华盛有限责任公司做会计分录
15、如下： D公司资本公积增加，华盛有限责任公司应享有份额 =60 00040%24 000（元）,借：长期股权投资D公司（其他权益变动） 24 000 贷：资本公积其他资本公积 24 000,【案例4-2】,”与计入所有者权益项目 相关的所得税影响“项目,填制方法：根据“资本公积”科目的发生额分析填列。,项 目,表内对应栏,该项目反映企业根据企业会计准则所得税规定计入所有着权益的当年所得税的影响金额。,相关知识点：所得税核算,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,【案例4-3】,续前例，此时资产的账面价值小于计税基础，产生了可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产： 借：递延所
16、得税资产 50 000 贷：资本公积其他资本公积 50 000,” 净利润“和”直接计入所 有者权益的利得和损失“ 小计项目,”资本公积“,项 目,表内对应栏,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,”所有者本期 投入资本“项目,填制方法：根据“实收资本”和“资本公积”科目的发生额分析填列。,项 目,表内对应栏,“所有者本期投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本和资本溢价。,相关知识点：实收资本核算,”资本公积“,”实收资本“,”盈余公积“,”未分配利润“,”股份支付计入所有 者权益的金额“项目,填制方法：根据“资本公积科目发生额分析填列,项 目,表内对应栏,反映企业出于等待期
