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1、第十五章注册会计师利用他人的工作一、单项选择题1.注册会计师在财务报表审计中之所以利用内部审计的工作，最本质的原因是（）。A.内部审计与注册会计师审计实现目标的手段接近B.内部审计是内部控制的重要组成部分C.注册会计师有能力评价内部审计工作D.合理利用内部审计可以提高审计工作的效率2.注册会计师在审计甲公司2018年度财务报表的过程中，拟利用内部审计的工作，以下关于审计责任的说法，恰当的是（）。A.对被审计单位的重大错报风险的评估，注册会计师应当利用内部审计工作B.对被审计单位会计政策和会计估计的评估，注册会计师应该利用内部审计工作C.如果注册会计师利用了内部审计工作，可以部分的减轻其责任D.
2、即使注册会计师利用内部审计工作，也仍应当进行职业判断3.实施财务报表审计时，注册会计师最适宜在下列（）方面利用内部审计的工作。A.了解内部控制B.确定重要性水平C.评价会计估计D.发表审计意见4.下列情形中，注册会计师可以利用内部审计工作的是（）。A.内部审计在被审计单位的地位以不足以支持内部审计人员的客观性B.内部审计人员缺乏足够的胜任能力C.内部审计采用系统、规范化的方法D.内部审计相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性5.下列关于注册会计师是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当考虑内部审计已执行和拟执行工作的性质和范围，
3、以及这些工作与注册会计师总体审计策略和具体审计计划的相关性B.由于注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，注册会计师应当评价从总体上而言，在计划的范围内利用内部审计工作是否仍然能够使注册会计师充分地参与审计工作C.当注册会计师按照审计准则的规定与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，应当包括其计划如何利用内部审计工作D.当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时，注册会计师应当更多地利用内部审计的工作6.在确定可能分配给内部审计人员的工作的性质和范围，以及根据具体情况对内部审计人员进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师不需要考
4、虑的是（）。A.被审计单位管理层是否诚信B.评估的重大错报风险C.针对拟提供直接协助的内部审计人员，注册会计师关于其胜任能力的评价结果D.在计划和实施相关审计程序以及评价收集的审计证据时，涉及判断的数量或金额7.如果注册会计师利用内部审计工作，下列各项中不需要在审计工作底稿中记录的是（）。A.利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础B.内部审计人员的胜任能力C.利用内部审计人员拟减轻注册会计师责任的程度D.注册会计师为评价利用内部审计工作的适当性而实施的审计程序8.以下关于注册会计师利用专家工作的说法中，错误的是（）。A.专家可以是个人或其个人所从属的组织B.注册会计师对发表的审计意见
5、独立承担责任，这种责任不会因为利用专家工作而减轻C.对递延所得税会计处理方法方面具有专长的人士属于专家D.专家包括事务所或其网络事务所的合伙人或员工，也包括临时员工9.下列关于注册会计师利用专家工作的说法中，不正确的是（）。A.无论是对外部还是内部专家，注册会计师都有必要就专家工作的性质与其达成一致意见B.专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关C.影响专家的专业素质发挥的因素不包括地理位置D.专家的客观性与其偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关10.下列选项中，不属于在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当实施的程序的是（）。A.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力
6、、专业素质和独立性B.充分了解专家的专长领域C.与专家就相关重要事项达成一致意见D.评价专家的工作是否足以实现审计目的11.在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是（）。A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B.所涉及事项的性质和重要性C.出具审计报告的时间要求D.预期获取的其他审计证据的数量和质量12.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，则注册会计师应该采取的措施是（）。A.直接对财务报表出具保留意见B.直接对财务报表出具无法表示意见C.根据具体情况，实施追加的审计程序D.与被审计单位的治理层进一步讨论13.在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围
7、时，以下不属于注册会计师需要考虑的事项是（）。A.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险B.专家的工作在审计中的重要程度C.注册会计师对专家以前所做工作的了解D.评价专家的工作是否足以实现审计目的14.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需要评价的是（）。A.专家工作结果或结论的合理性和相关性B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性15.下列选项中，（）作为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序是不合理的。A.询问专家B.观察专家的工作C.向
8、第三方函证D.重新执行二、多项选择题1.注册会计师了解内部审计工作并考虑是否利用内部审计工作结果，但利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任。以下理由恰当的有（）。A.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任B.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平C.审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责D.注册会计师即使利用内部审计工作结果但仍应当对财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断2.在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，下列各项中，注册会计师应当评价的事项有（）。A.内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度B.内
9、部审计人员的胜任能力C.内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）D.内部审计工作是否经过恰当的计划、实施、监督、复核和记录3.下列各项中，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助的有（）。A.在审计中涉及作出重大判断B.涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断C.涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作D.涉及注册会计师按照规定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策4.在利用内部审计人员提供直接协助之前，注册会计师应当实施的程序有（）。A.从拥有相关权限的被审计单位代表
10、人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作B.从治理层处获取书面协议，表明其对管理层负有监督职责C.从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师D.向管理层获取关于内部审计客观公正的书面声明5.如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录的有（）。A.关于是否存在对内部审计人员客观性的不利影响其严重程度的评价，以及关于提供直接协助的内部审计人员的胜任能力的评价B.从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书
11、面协议C.在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿D.就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础6.下列关于外部专家的说法中，错误的有（）。A.注册会计师需要就专家工作的性质、范围和目标与内部专家达成一致意见，外部专家则不必B.外部专家要遵守保密规定C.当注册会计师发表无保留意见时，可以在审计报告中注明部分依据了外部专家的工作D.必要时，注册会计师可以将专家的工作结果作为其在审计报告中发表非无保留意见的基础7.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在审计中遇到与建筑工程进度确认相关的困难，于是聘请了该领域的专家，注册会计师在评价专家所做工作是否足以实现审计目的时
12、，需要考虑的因素包括（）。A.事项的性质和重要性B.专家的专业素质C.专家的工作结果与其他审计证据的一致性D.专家的工作结果的相关性和合理性8.下列（）工作，属于注册会计师利用专家工作的范围。A.土地及建筑物的评估B.对异常或复杂的纳税问题进行分析C.对递延所得税进行相关的会计处理D.对合同、法律和法规进行解释9.注册会计师充分了解专家的专长领域的目的包括（）。A.为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标B.评价专家的工作是否足以实现审计目的C.注册会计师尽可能单独完成审计工作D.降低注册会计师的审计责任10.下列人员中，需要遵守会计师事务所质量控制政策和程序的有（）。A.网络事务所的
13、合伙人B.会计师事务所的临时员工C.会计师事务所的项目经理D.聘请的外部法律顾问11.在确定注册会计师和专家各自的角色和责任时，注册会计师和专家需要就下列（）达成一致意见。A.各自的工作底稿的使用和保管B.对原始数据实施细节测试的责任划分C.同意注册会计师与被审计单位讨论专家的工作结果或结论，但不包括同意将专家的工作结果作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础D.告知专家注册会计师对专家工作形成的结论三、简答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2018年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用甲公司内部审计工作相关的事项如下：（1）被审计
14、单位设有内部审计部门，并且A注册会计师预期将利用内部审计工作以缩小审计范围，注册会计师认为不需要确定内部审计人员是否足以实现审计目的。（2）为了解内部审计实施的审计程序的性质和范围以及相关发现，A注册会计师认为可以阅读与拟利用内部审计工作相关的内部审计报告。（3）甲公司内部审计部门于2018年年末对其会计政策和会计估计进行了全面评估。审计项目组拟利用内部审计部门的该项工作，不再另行评估。（4）在恰当评价是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员在审计中提供直接协助后，A注册会计师在按照审计准则的要求与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，沟通了拟利用内部审计人员提供直接协助的性质和范围
15、，以使双方就在业务的具体情形下并未过度利用内部审计人员提供直接协助达成共识。（5）A注册会计师拟在工作底稿中说明，审计意见部分依赖了内部审计的工作。要求：假定上述第（1）至（5）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】D【解析】内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作，注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。2. 【答案】D【解析】注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行，所以选项AB错误；注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻，选项C
