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1、2017高级会计考试考点精讲（四十四）预算控制【2013年真题】主要考核经营目标的制定、预算编制方法、预算分析、预算控制甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划预算考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。(1)在2013年10月召开的2014年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2014年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长10%，
2、利润总额增长8%。A事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备X产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制X产品200台，每台售价800万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长8%的预算目标。财务部经理：2013年4月至10月,公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。采购部经理：若采购业务被批准列入2014年预算，为提高工作效率，釆购业务发生时，无论金额大小，经采购经理签字后即可支付相关款项。(
3、2)甲公司2013年预算分析情况如下表(金额单位：亿元)项目2012年度实际数2013年预算目标值2013年预计实际可完成值金额或比率较上年实际增减金额或比率较上年实际增减营业收入7007608.57%7659.29%利润总额70711.43%722.86%营业利润率10.00%9.34%9.41%项目2013年初实际数2013年年末预算数2013年年末预计数金额或比率较年初增减金额或比率较年初增减资产总额3000340013.33%360020%负债总额1800235030.56%255041.67%资产负债率60.00%69.12%70.83%假定不考虑其他因素要求：1.根据2013年有关
4、预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司2014年营业收入及利润总额的预算目标值。2.根据资料(1)，指出A事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。3.根据资料(1)，指出甲公司2014年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。4.根据资料(1)，判断采购部经理的观点是否正确，并简要说明理由。5.根据资料(2)，指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题，并指出改进建议。【参考答案及解析】1.甲公司2014年营业收入预算目标值=765×(1+10%)=841.50(亿元) (1分)甲公司2014年利润总额的预算目标值=72×(1+8%
5、)=77.76(亿元) (1分)2.A事业部最适宜采用的成本管理方法是目标成本法(第六章成本管理) (0.5分)理由：X产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定，A事业部应按照不高于“销售价格必要利润”的逻辑关系。倒推出预期成本，开展目标成本管理工作。(1分)3.甲公司2014年总部各部门预算应采用零基预算法。(1分)理由：2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。(1分)4.采购部经理的观点不正确。(0.5分)理由：预算内的费用支出也需经相关程序审批后方可支付。或：大额资金支出应实行集体决策或联签制度。5.甲公司存在的主要问题：经营成果方面：收入增长快于利润增长，营业利润下降，增收
6、不增利(1分)财务状况方面：资产、负债规模迅速增长，资产负债率明显提高，财务风险加大。改进建议：降本增效，提高盈利能力;(0.5分)控制资产负债率，防范财务风险。(0.5分)预算控制方式与原则(一)控制的内涵及步骤预算控制是企业整个控制系统的一个子系统。所以，为了更好地理解预算控制，我们首先要对“控制”有一个全面深入的认识。控制是指管理主体为了达到一定的组织目标，运用一定的控制机制和控制手段，对管理客体施加影响的过程。控制的基本步骤如下：1.确定控制标准控制是为实现目标而对客体施加影响的过程，所以，首先应该确定控制目标。实务中为了更好地进行控制，一般会将某一目标再具体分解为一系列的控制标准(主
7、要为定量标准)，如定额工时、交货期等时间标准，产品数量、废品数量等数量标准，产品等级、合格率等质量标准，以及单位产品成本等成本标准等。2.计量实际绩效控制标准确定后，实施控制的第二步，就是衡量实际做得怎么样。例如标准的交货期是3天，实际是3.5天，还是4天?A产品的标准成本(定额成本)是100元，实际是多少?这就需要对实际执行结果进行计量。在对实际绩效进行计量的过程中，需要注意信息的及时性、有用性、可靠性。3.分析差异通过将实际业绩与控制标准进行比较，可确定两者之间有无差异。若存在差异，管理者需要评估其差异大小，确定这种差异是否在标准允许的范围之内，是否需要采取改进或纠偏措施?若需要采取改进或
8、纠偏措施，则应深入分析产生偏差的原因。4.采取纠偏措施对于需要采用纠偏措施的差异，管理者需要根据产生偏差的主要原因采取不同的纠偏措施：若是由于工作质量而产生偏差，则需要进一步加强监督、培训，提高工作质量;若由于目标或标准不切合实际.则需要修正目标和标准;若企业的运行环境发生重大变化，使计划和目标失去客观的依据，则需要重新进行战略定位，调整或重新制定企业的经营战略。控制各步骤的关系，如图3-12所示：预算控制预算控制的方式与原则(二)控制的分类按照事件发生的时间来看，控制分为事前控制、事中控制和事后控制。类别含义事前控制事前控制，又称前馈控制、超前控制、预先控制、防护性控制，是指控制者通过事先通
9、过深入实际、调查研究，预测出发生偏差的事项和发生概率，在关键的控制点设计保护性措施，“防患于未然”事中控制事中控制，又称同时控制，是指控制者在交易或事项发生的同时，实时地取得实际绩效的相关信息，通过将实际绩效与目标或标准进行比较，及时发现问题并采取措施，纠正偏差事后控制事后控制，又称反馈控制，指控制者在交易或事项发生之后，再分析实际绩效与控制目标或标准之间的差异从而采取相应的措施纠正偏差(三)预算控制的方式预算控制，有广义和狭义之分。广义的预算控制将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制，预算执行与监控，预算考核和评价形成的一个包括事前、事中和事后的一个全过程控制系统。狭义的预算控制不包括
10、预算编制.而是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩和预算进行对比，分析差异原因并采取改进措施，主要指预算执行过程中的事中监控系统。预算控制也可分为事前、事中和事后控制。1.当期预算控制和累进预算控制按控制期间，预算控制可分为当期预算控制和累进预算控制。当期预算控制是指用当期的预算总额控制当期的预算执行数累进预算控制是指以从预算期间的始点到当期时点的累计预算数控制累计预算执行数【提示】企业在实际操作中可以根据实际情况灵活设置预算的控制期间，按月、按季、按年三种控制周期进行当期和累进的综合控制2.总额控制和单项控制企业的预算项是有种属之分的，如管理费用是一个综合的预算项，可以细分
11、为差旅费、招待费、办公费等。总额控制就是只要“管理费用”这个预算总项的额度不超出预算，此业务就可以进行;超出预算额度，业务是否可以进行，需要经过追加的程序进行审批。单项控制是指对每个预算项(如招待费等)都分别加以控制。3.绝对数控制和相对数控制绝对数控制是指用预算项的预算数控制预算执行数。相对数控制是指用预算值的百分比来控制预算执行数。例如，对于企业的研究与开发支出，企业的预算数可以用绝对额表示，也可以用占销售收入的百分比来表示。在企业的实际操作中，往往是绝对数控制和相对数控制相结合。4.刚性控制和柔性控制按控制性质分，预算控制可分为刚性控制和柔性控制。刚性控制是指以预算值为约束指标，任何超出
12、预算值的支出都需要通过特定的审批流程审批后才能使用。柔性控制是指超出预算的执行申请可以在企业的预算管理系统中提交，各级审批者根据授权进行成本效益权衡后决策是否可以批准执行。5.预算内审批控制、超预算审批控制和预算外审批控制预算内审批执行正常的、简化的流程控制。超预算审批控制，执行额外审批流程，根据事先的额度分级审核。预算外审批控制，执行较为严格的特殊审批流程，报经上级预算机构进行审核和审批。6.系统在线控制和手工控制系统在线控制含义是指依靠ERP系统或专门的预算控制系统实现的对预算事项的事中和在线控制特点优点是控制严格、数据准确缺点是缺乏灵活性，会因某些例外情况出现而导致业务停滞手工控制含义是
13、指按照企业内部控制流程和相应的审批权限，对相关资金支出的单据进行手工流转并签字的过程特点手工控制的准确性、严格性虽然不如系统在线控制，但比较灵活，易于接受与实施(四)预算控制的原则1.加强过程控制2.突出管理重点3.刚性控制与柔性控制相结合对于一些不易区分的项目，可以通过总额控制(柔性控制);对于一些重大项目的支出，则需要仔细审核其支出的合理性，实行刚性控制。4.业务控制与财务控制相结合企业的总预算包括运营预算和财务预算，业务活动与财务活动往往是不可分的。预算控制应通过对各项业务活动及相关财务活动的审批和确认，实现业务、财务一体化的控制。运营预算的控制(结合内部控制预算控制)【重点费用控制】要
14、做好费用预算的控制工作，首先必须认识到：预算费用必须投入的资源。即使是预算内的费用，还需要经过相关的审批流程。相关部门对重大的销售费用、管理费用支出要进行事前签报。在审批过程中，审批人可以根据预算执行情况(包括本月预算、本月已执行预算以及本年预算、本年已执行预算等)及借款单中注明的业务信息，判断借款金额是否合理，支出理由是否充分。费用预算控制的要点包括：(1)完善各种费用标准，如车补、办公费用、劳保用品、通信费等标准或定额，作为费用控制的依据。(2)一些企业将销售费用划分为固定费用和变动费用两类，固定性的销售费用，只需要按照项目反映全年的预计费用水平;而对于随着销售业务量成正比例变动的销售费用，需要反映各项目单位业务量的费用分配额，并根据费用发生额与业务量的内在比例关系分别测算不同业务量的销售费用预算。(3)严格控制投入产出比。对于活动费用、市场广告费、调研费、区域管理等在审批时，不能单纯看其费用的多少，也不能完全根据业务量的多少，而是要将其和费用投入在过去和未来所产生的效益结合起来考察，企业可以根据以往经验或相关规定，在预算系统中设定控制公式，对费用和收入等相关的项目进行关联控制。（本文来自东奥会计在线）
