第7章固定资产剖析

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1、第七章 固定资产,第7章 固定资产 （fixed assets）,7.1 固定资产概述 7.2 固定资产的取得 7.3 固定资产折旧 7.4 固定资产的后续支出 7.5 固定资产的清理 7.6 固定资产的减值及报表列示,我国企业会计准则第4号固定资产 国际IAS 16 Property ， Plant and Equipment,7.1 固定资产概述,7.1.1 固定资产的性质 7.1.2 固定资产的分类 7.1.3 固定资产的计价 7.1.4 固定资产的科目设置,7.1.1 固定资产的性质,固定资产（fixed assets）是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发

2、挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧（depreciation）的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。,企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。 固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 说明：新准则不再划分经营与非经营。,7.1.2 固定资产的分类,1.按经济用途进行分类 2. 按使

3、用情况分类 3.按所有权分类,1. 按经济用途进行分类,固定资产按经济用途进行分类，可以分为： 房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。,固定资产按经济用途进行分类，可以提供不同用途固定资产的价值信息。企业管理者可以根据这些信息分析企业生产能力与市场需求的信息，决定增加或处置某类固定资产，以满足生产经营的需要。,2. 按使用情况分类,使用中固定资产 指正在使用的各种固定资产。 暂时闲置固定资产 指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。 持有待售固定资产 指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。,固定资产按照使用情况进行分类，可以提供固定资产使用状况的信息。

4、企业管理者可以根据这些信息了解固定资产的使用效率，加强暂时闲置固定资产的管理，及时处置持有待售固定资产，提高固定资产的使用效率。,【说明】原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入“使用中”计提折旧。 新准则规定都要计提折旧，因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。,3. 按所有权分类,自有固定资产 指企业拥有所有权的各种固定资产。 融资租入固定资产 指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。,固定资产按照所有权分类，可以提供固定资产所有权的归属信息。企业管理者可以根据这些信

5、息了解固定资产的筹资状况，加强固定资产筹资管理。,7.1.3 固定资产的计价,固定资产的计价标准一般有以下四种： 1. 原始价值 2. 重置价值 3. 折余价值 4. 现值,1. 原始价值,原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。 从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费； 自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。,2. 重置价值,重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。 重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。,3.

6、 折余价值,折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。,4. 现值,现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。,7.1.4 固定资产核算的科目设置,为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。,7.2 固定资产的取得,7.2.1 固定资产的购置 7.2.2 固定资产的自行建造 7.2.3 取得附有弃置义务的固定资产,7.2.1 固定资产的购置,1.购入不需安装的固定资产 2.购入需要安装的固定资产,1. 购入不需安装的固定资产,赊购方式 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 小汽车等属

7、于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。,买价、包装运杂费及,可抵扣进项税,不可抵扣进项税,某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20 000元，增值税3 400元，运输费200元，运费增值税22元，合计23622元，机器设备投入使用。,例71,借：固定资产 20200 应交税费应交增值税（进项税） 3422 贷：银行存款 23622,20 000200,3 400 22,赊购方式,企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。 如果赊

8、购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算。,2. 购入需要安装的固定资产,企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。 不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。 采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出； 采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。,安装工程完工后 借：固定资产 贷：在建工程,购入及安装时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款

9、、应付职工薪酬 原材料、工程物资,买价、包装运杂安装费,自营工程的实际成本,某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10 000元，增值税1 700元，运输费200元，运输费增值税22元，合计11922元；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元，增值税85元。该机器设备安装完工后交付使用。,例72,购入固定资产 借：在建工程 10 200 应交税费应交增值税（进项税） 1 722 贷：银行存款 11 922,10 000200,1 700十22,支付安装费 借：在建工程 500 应交税费应交增值税（进项税） 85 贷：银行存款 585 工程完工 借：固定资产 10 700

10、贷：在建工程 10 700,购入固定资产 借：在建工程 10 200 应交税费应交增值税（进项税） 1 722 贷：银行存款 11 922,7.2.2 固定资产的自行建造,1.采用自营方式建造固定资产 2.采用出包方式建造固定资产,1. 采用自营方式建造固定资产,购入工程材料物资时 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款,买价、包装运杂安装,领用工程材料物资时 借：在建工程 贷：工程物资,工程物资不含安装费,企业自营工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬,自营工程发生其他支出与应该负担的借款利息 借：在建工程 贷：应付利息 银行存款,领用本企业生产用原材料时 借

11、：在建工程 贷：原材料,领用本企业自产的产成品时 借：在建工程 贷：库存商品,发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成 借：原材料 贷：在建工程,自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务 借：在建工程 贷：生产成本,工程物资盘点时，如发现盈亏 盘亏 借：在建工程 贷：工程物资,盘盈 借：工程物资 贷：在建工程,自营建造的固定资产在交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程,已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额 调增价值 借：固定资产 贷：在建工程,调减价值 借：在建工程 贷：固定资产,固定资产在竣工结算之前已经计提的折旧，不需要再追

12、溯调整。,某企业根据自营方式建造生产流水线发生经济业务，编制会计分录如下：,购入工程用材料，价款200 000元，增值税34 000元，共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。 借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税）34 000 贷：银行存款 234 000,自营工程领用材料200 000元。 借：在建工程 200 000 贷：工程物资 200 000,例73,自营工程应负担的职工薪酬11400元 借：在建工程 11400 贷：应付职工薪酬 11400 用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000,（

13、5）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款1 000元。 借：原材料 200 其他应收款 1 000 贷：在建工程 1 200 （6）该项工程完工交付使用，按实际工程成本240 200元（200 00011 400 30 000 1 200）结转该项固定资产原值。 借：固定资产 240 200 贷：在建工程 240 200,2. 采用出包方式建造固定资产,预付工程价款 借：在建工程预付工程款 贷：银行存款 结算工程款 借：在建工程工程成本 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：在建工程预付工程款 银行存款,（3）出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用 借：在建

14、工程工程支出 贷：应付利息 （4）出包工程完工后，根据工程实际成本 借：固定资产 贷：在建工程,2. 采用出包方式建造固定资产,【说明】按照新准则，预付工程款应计入“预付账款”科目。 问题：预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。 本教材：仍将其计入在建工程（预付工程款）。,某企业采用出包方式建造房屋。合同规定：全部工程款（不含增值税）为45000000元，合同签订日预付25%工程款；工程完成60%时，结算工程进度款；工程全部完工并验收合格时，支付剩余工程款。丁公司根据发生的经济业务,编制会计分录如下:,例74,(1)合同签订日，用银行存款预付工程款11

15、250000元。 借:在建工程预付工程款 11250000 贷:银行存款 11250000,(2)工程完成60%，结算工程进度款27000000元，增值税2970000与，合计29970000元，扣除预付工程款11250000元，用银行存款补付工程款及增值税18720000元。 借:在建工程工程成本 27000000 应交税费应交增值税（进项税额）2970000 贷：在建工程预付工程款 11250000 银行存款 18720000,(3)工程全部完工，验收合格，用银行存款支付剩余工程款18000000元，增值税1980000元，合计19980000元。 借:在建工程工程成本 18000000 应交税费应交增值税（进项税额） 2970000 贷：银行存款 19980000 (4)房屋交付使用,结转为固定资产。 实际工程成本=27000000+18000000=45000000（元） 借:固定资产 45000000 贷:在建工程 45000000,7.2.3 取得附有弃置义务的固定资产,弃置费用通常是指根据国家有关规定，企业承担的环境保护