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1、第十章 收入费用和利润,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,2,目 录,本章学习目的和要求 本章主要参考资料 第一节 收 入 第二节 费 用 第三节 利 润,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,3,本章学习目的和要求,掌握商品销售收入的确认条件； 熟悉不同商品销售方式下收入的确认； 掌握商品销售收入的会计处理； 掌握劳务收入的确认与计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量； 熟悉建造合同收入的确认与计量； 熟悉费用的确认与计量； 掌握利润的形成过程及会计处理。,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,4,第一节 收 入,一、收入概述 二、商品销售收入的确认及会计处理
2、 三、让渡资产使用权的确认与计量,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,5,收入概述,收入的概念 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的分类 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,6,日常活动,“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营
3、目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,7,商品销售收入的确认及会计处理,1.商品销售收入确认的条件 2.商品销售收入金额的计量 3.一般销售方式下收入确认的会计处理 4.不符合收入确认条件的会计处理,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,8,商品销售收入确认的条件,销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（具体解释） 企业既没有保留通常与所有权相联系的
4、继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 相关经济利益很可能流入企业； 相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,9,具体解释,大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。 某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。 某些特殊情况，风险报酬尚未转移。 商品不符合要求而可能退货 售出商品尚未完成安装或检验工作 买方有权退货，而退货期未满 委托代销,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,10
5、,商品销售收入金额的计量,企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 收入计量应考虑的几个因素 商业折扣 现金折扣 销售折让,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,11,商业折扣,销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,12,现金折扣,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 注意现金折扣的计算
6、依据，是否包含增值税取决于双方的约定。 理论上还有一种方法：净价法,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,13,销售折让,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 借：主营业务收入 应交税费增（销） 贷：应收账款银行存款 销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高级财务会计中讲述。,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,14,一般销售方式下收入确认的会计处理,一般销售方式收入确认的时点 一般销售收入确认的具体会计处理 一般销售收入确认会计处理举例,2019/10/17,
7、第十章 收入费用和利润,15,一般销售方式收入确认的时点,销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,16,一般销售收入确认的具体会计处理,借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费增（
8、销） 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料） 借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税等,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,17,一般销售收入确认会计处理举例,甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税500元，应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。 假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则甲企业的会计分录如下：,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,18,一般销售收入确认会计处理举例,（1
9、）确认主营业务收入 借：应收账款乙企业 58 800 贷：主营业务收入 50 000 应交税费增（销） 8 500 银行存款 300 （2）结转主营业务成本 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,19,一般销售收入确认会计处理举例,（3）计算营业税金及附加 借：营业税金及附加 4 700 贷：应交税费应交消费税 4 000 应交税费城建税 500 应交税费教育费附加 200,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,20,不符合收入确认条件的会计处理,发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款银行存款 贷：应交税
10、费增（销） 当符合收入确认条件时 借：应收账款预收账款 贷：主营业务收入,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,21,不符合收入确认条件的会计处理,结转成本时 借：主营业务成本 贷：发出商品 如果不符合收入确认条件，商品退回时 借：库存商品 贷：发出商品 注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，比照本条处理 会计处理图解 会计处理举例 附：委托销售的会计处理,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,22,会计处理图解,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,23,会计处理举例,甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单
11、位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率,假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 （1）1月1日发出商品 借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：应收账款 425 000 贷：应交税费增（销） 425 000,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,24,会计处理举例,（2）2月1日收到货款 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 425 000 预收账款 2 500 000 （3）6月30日全部没有退货 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500
12、000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,25,会计处理举例,（4）如果6月30日退货2000件 借：预收账款 2 500 000 应交税费增（销） 170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,26,委托销售的会计处理,委托方： 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销
13、） 结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品,收款时： 借：银行存款 贷：应收账款,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,27,委托销售的会计处理,受托方 收到资产时 借：受托代销商品（代理业务资产） 贷：受托代销商品款（代理业务负债） 实际出售商品时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费增（销） 交付代销清单，收到专用发票时 借：应交税费增（进） 贷：应付账款,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,28,委托销售的会计处理,借：受托代销商品款（代理业务负债） 贷：受托代销商品（代理业务资产） 实际付款时 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入,2019/10/17,第十章
14、收入费用和利润,29,练习,京华公司与A公司签定一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两部电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的20，其余价款将在京华公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。京华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为10万元。 因尚未完成安装，所以不确认收入，只记录发出商品的成本。 借：发出商品 100000 贷：库存商品 100000,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,30,京华公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，京华公司已开出增值税
15、专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，期限为3个月，于次年2月3日到期。由于C企业车间内安装该设备的场地尚未确定，经京华公司同意机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。 虽然购买方尚未提货，但已具备确认收入的条件。 借：应收票据 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销） 85000 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,31,让渡资产使用权的确认与计量,包括利息收入、使用费收入等。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 相关的经济利益很可能流入
16、企业； 收入的金额能够可靠计量。 分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定； 使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,32,第二节 费 用,一、费用的概述 二、费用的划分 三、期间费用的会计处理,2019/10/17,第十章 收入费用和利润,33,费用的概述,费用的概念： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用确认的条件 只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时
