第16章财务报告讲义

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1、,第15章 财务报告,第15章 财务报告,第一节 财务报告概述,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,一、财务报表的定义和构成,1.财务报表的定义 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 2.财务报表的构成 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益（或股东权益，下同）变动表； 附注。,一、财务报表的定义和构成,3.财务报表的分类 按编报期间的不同分为 按编报主体的不同分为,个别财务报表,合并财务报表,中期财务报表,年度财务报表,月报,季报,半年报,二、财务报表列报的基本要求,（一）遵循各项会计准

2、则进行确认和计量 （二）列报基础 企业以持续经营为基础编制财务报表。 （三）重要性和项目列报,（三）重要性和项目列报,（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。 （2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。 （3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 （4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。 重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。,（四）列报的一致性,财务报表项目的列报应当在各个会计期

3、间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： （1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。 （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,（五）财务报表金额间的相互抵销,财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示： 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,（六）比较信息的列报,企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的

4、说明。,（七）财务报表表首的列报要求,企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息： 编报企业的名称。 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 货币名称和金额单位。 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （八）报告期间,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容及结构 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产（流动资产和非流动资产），右方列示负债（流动负债和非流动负债）和所有者权益。,二、资产负债表的填列方法,（一）根据总账科目余额直接填

5、列 直接根据总账科目余额填列，如“交易性金融资产”、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目。,二、资产负债表的填列方法,（二）根据若干总账科目余额计算填列 如货币资金项目 =库存现金+银行存款+其他货币资金,二、资产负债表的填列方法,（三）根据有关明细科目余额计算填列 应收账款：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列 预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 预付款项：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列,【例题1单选题】,某

6、公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）。 A.30000元和70000元 B.53000元和125000元 C.63000元和53000元 D.47000元和115000元,二、资产负债表的填列方法,（四）根

7、据总账科目和明细科目余额分析计算填列 如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中在一年内到期、且企业不能自主的将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。,二、资产负债表的填列方法,（五）根据有关科目减去其备抵科目抵销后的净额填列 如“其他应收款”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等。,【例题2单选题】,下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的是（ ）。 A. 固定资产 B. 可供出售金融资产 C. 无形资产 D. 交易性金融资产,二、资产负债表的填列方法,（

8、六）综合运用上述填列方法分析填列。 如“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，在减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,【例题3单选题】,某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。“存货跌价准备”科目的余额为20万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.85 B.95 C.185 D.195,关键资产负债表项目编制方法一览表,关键资产负债表项

9、目编制方法一览表,关键资产负债表项目编制方法一览表,关键资产负债表项目编制方法一览表,关键资产负债表项目编制方法一览表,三、资产负债表编制示例（P359-360）,货币资金786435=5000+773135+8300 应收账款450000=500000-50000 预付账款178200=148200+30000 存货2254250 =270000+50000+2120000+4250-190000 固定资产2700000=2900000-170000-30000 无形资产568000=628000-60000 应付账款460000=430000+30000 长期借款1060000=12600

10、00-200000,第三节 利润表,一、利润表的内容和结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 结构有单步式和多步式之分： 1.单步式 2.多步式,多步式利润表结构,（1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列） （2）利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出 （3）净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用 （4）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益,二、利润表的填列方法,（一）上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“

11、本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,二、利润表的填列方法,（二）本期金额栏的填列方法 利润表“本期金额”栏内各项数字一般根据损益类科目的发生额分析填列。,P368【例16-1】,营业收入“主营业务收入”“其他业务收入” 营业成本“主营业务成本”“其他业务成本”,稀释每股收益,归属于普通股股东的当期净利润,假定稀释性潜在普通股转换为已发行 普通股的前提下普通股的加权平均数,利润表各项指标编制方法一览表,三、利润表编制示例（P374）,【例167】,【例单选题

12、】,甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（ ）元。 A0.50 B0.51 C0.53 D0.56 【答案】C 【解析】2007年基本每股收益 5600/（10000+12006/122403/12） 0.53（元）,【例题单选题】,下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是： A.计提存货跌价准备 B.出售原材料并结转成本 C.按产品数量支付专利技术转让费 D.清

13、理管理用固定资产发生的净损失,【例题单选题】,A上市公司2007年营业收入为6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元。A上市公司2007年营业利润为（ ）万元。 A.1 370 B.1 360 C.1 402 D.1 400,第四节 现金流量表,一、现金流量表概述 （一）现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间（动态报表）现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表被划分为经营活

14、动、投资活动和筹资活动三个部分。,（二）现金流量的基本分类,1.现金股利和利息 收到的现金股利和利息作为投资活动现金流量 支付的现金股利和利息作为筹资活动现金流量 2.企业收到的赔款 收到的属于固定资产的赔款作为投资活动现金流量 收到属于流动资产或分不清的赔款作为经营活动现金流量 3.分期付款购买固定资产 首次支付的款项作为投资活动现金流量 以后分期支付的款项作为筹资活动现金流量 4.支付的税费 支付的计入固定资产的税金作为投资活动现金流量 支付的其他税金作为经营活动现金流量,（三）现金流量表的编制基础,现金 现金 全部的库存现金； 大部分银行存款； 全部的其他货币资金； 现金等价物,二、现金

15、流量表的填列方法,经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。 应付账款、应付票据 对于自然灾害损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失 捐赠收入和捐赠支出,投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 应掌握两句话： 投资活动包括两个内容，既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）； 投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也

16、包括处置时的现金流入。,筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 应掌握两句话： 筹资活动包括两个内容，既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”（与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务）； 筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。,【例题单选题】,下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ） A.变卖固定资产所产生的现金流量 B.取得债券利息收入所产生的现金流量 C.支付经营租赁费用所产生的现金流量 D.支付融资租赁费用所产生的现金流量,（四）现金流量表的结构,1.现金流量表正表 现金流量表正表采用报告式的结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。 在有外币现