第三章_存货会计处理及核算

《第三章_存货会计处理及核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章_存货会计处理及核算（118页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、资产负债表,资 产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付款项 应收款项 应付职工薪酬 持有至到期投资 应交税费 可供出售金融资产 存 货,2007年 12 月 31 日,学习目标,课程内容,案例讨论,课后练习,参考书目,第三章 存货,教学内容,一 存货的性质及其确认 二 存货的初始计价量 三 发出存货的计量 四 存货的简化核算方法 五 存货的清查与期末计价量,本章学习目标,通过本章学习，你应能够： 熟悉存货的概念、种类及确认条件 2 掌握存货的初始计量与会计处理 3 掌握存货的后续计量与会计处理 4 掌握存货的期末计量、运用及其账务处理,某市地税稽查局在200

2、3年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？,引导案例：存货计价方法不得随意改变,本章结构及掌握要

3、点,取得存货,持有存货,转出存货,*1、存货概念 *2、取得存货入账价值的构成 *3、取得存货的核算,1、存货流转假设 2 、发出存货的计价方法 3、发出存货的核算 4、计划成本法 5、存货的期末计价,在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习,第一节 存货的性质及其确认,一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念,（二）存货的内容,1原材料,2在产品,3半成品,（1）在加工产品 （2）已完工未验收入库产品,（1）验收入半成品库的中间产品 （2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品,4产成品,验收入库的代制品和代修品视同产成品,5商品,外购或委托加工完 成验收入库的商品,6包装

4、物,包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。 （2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。 （3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务成本” （4）出租或出借给购买单位使用的包装物 分别作“其他业务成本”与“销售费用”。,不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品” 。,8委托代销商品,！说明：工程物资、特准储 备、专项储备等不是企业的 存货,（三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件： 同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性

5、。 2、存货的确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货,案例：存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例 以上讲述的存货分类基本上是以制造企业为基本考察对象。实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品（ 其中包括出租开发产品）、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存

6、商品、低值易耗品 。岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。其中，林木资产是那些用于造纸目的的消耗性生物资产（这一内容将在“生物资产”里详细讲解）。 众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。所以，在分析存货时，阅读者一定要结合具体公司的行业特征。,第二节 存货初始计量,一、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值基础 初始计量：历史成本 （二）存货成本的构成,外购,包括采购价格、进口 关税和其他税金、运 输费、装卸费、保险 费(采购费用)及其他可

7、直接归属于存货采购 的费用,使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如特定客户设计费,注意：存货成本不包括：,、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用，作“营业外支出” 。 、仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作“管理费用”。,（三）取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解),换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、投资者投入存货,投资各方确认的价值， 非原投资方的账面价值,、债务重组取得存货(了解),应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、接受捐赠存货,凭据,、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格,三、取得存货的核算,存货的 日常核 算

8、方法,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价 、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价 、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业,（一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物资”,、购入原材料,（1）单料同到并入库,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、 应付票据等,（2）单到料未到,借：在途物资 借:原材料 应交税费增(进) 贷:在途材料 贷：银行存款等,(3)料到单未到,1、本月末: 借:原材料1000 贷:应付账款 暂估应付账款1000,2、下月初: 借:原材料1000 贷:

9、应付账款 暂估应付账款1000,3、实际收到时： 借：原材料1200 应交税费增（进）204 贷：银行存款等 1404,（4）预付账款购料(四个环节) P90,2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料,（1）自制,借：原材料 （实际成本） 贷：生产成本,对外捐赠(1)公益性捐赠:营业外支出 (2) 非公益性捐赠:视同销售,（3）*企业（含外资企业）接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算,烟叶 烟丝 卷烟,借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000,借：委托加工物资 200+5000=5200 贷：银行存款等 200+5000=5200,（1）增值税（加工费,进项税） 借：应交税费应交增值税

10、（进项税额）850 贷：银行存款等 850,1、拨付加工物资(实际成本拨物资),2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）,3、支付增值税、消费税,5850/(1+17%)=5000 5850-5000=850 5850/(1+17%)*17%=850 5850-850=5000 价税分离 增值税发票 5000 850,（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本， 连续加工冲自身。),消费税(出厂环节/零售环节)计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格消费税税率,收回后直接用于销售：借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款等,收回后继续用于生产

11、： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付 账款等,4、收回加工物资,借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资,5、案例,新华烟厂2007年3月份收回委托加工的特制烟丝一批，其材料成本为50000元，支付加工费35000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5950元，用于生产A牌甲类卷烟（消费税税率为45）领用50%，另50%直接对外销售，该材料月初无库存余额。当月销售A牌卷烟10箱，增值税专用发票上注明的价款130000元，增值税税额22100元。（烟丝消费税税率为30%）,1、发出材料用于委托加工时： 借：委托加工物资 50000 贷：原材料 50000 2、委托方提货时，应将受托

12、方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：受托方代扣代缴的消费税（5000035000）（130）3036428.57（元） 借：委托加工物资 71428.57 35000+36428.57 应交税费应交增值税（进项税额）5950 贷：银行存款 77378.57 借：原材料 121428.57 贷：委托加工物资 121428.57 3、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金应交消费税”科目的借方： 借：生产成本 85000*50% 42500 应交税金应交消费税 36428.57*50% 18214.29 贷：原材料 121428.57*

13、50% 60714.29,案例解析,4、销售卷烟时，计提增值税和消费税： 借：银行存款 152100 贷：主营业务收入 130000 应交税金应交增值税（销项税额） 22100 借：营业税金及附加 60000 贷：应交税金应交消费税 60000 （130000*45%+10*150 ） 5、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税 借：银行存款 93600 贷：其他业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 6、计算当期应缴纳的消费税： 当期应缴纳的消费税6000018214.2941785.71（元） 借：应交税费应交消费税 41785.71 贷：银行存款 41785.71

14、,【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售(对全部货款折扣），每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。 三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。,第三节 存货发出计量,一、存货成本流转假设,存货流转,2、优缺点及适用范围 （1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。 （2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。 （3）适用范围：不能替代使用的存货、为特

15、定项目专门购入或制造的存货。,二、发出存货的计价方法 （一）个别计价法 1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。,（二）先进先出法 1、作法,2、优缺点及适用范围 （1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。 （2）缺点： 工作量较大； 涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估 （3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。,本月发出存货成本=本月发出存货数量 存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本 (见P49例6),（三）加权平均法 1、作法,2、优缺点和适用范围 （1）优点： 月末一次平均，较简便 ； 平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。 （2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。 （3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。,（四）移动平均法 1、作法,特点： 收货一次算单价；发货一次算成本。,2、优缺