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1、第八章,固定资产与无形资产,第八章 固定资产与无形资产,第一节 固定资产 第二节 无形资产 第三节 长期待摊费用,第一节 固定资产,二、固定资产取得,一、固定资产概述,三、固定资产折旧,五、固定资产的期末计价,四、固定资产的后续支出,六、固定资产的清理,七、固定资产的列报,了解,难点,重点,重点,重点,难点,了解,一、固定资产概述,（一）固定资产的概念与标准,（二）固定资产的分类,（三）固定资产的计价,（一）固定资产的概念,企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高，并在使用过程中保持其原有实物形态的劳动资料。 包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等,
2、产业特征决定固定资产结构差异,产业特征决定固定资产结构差异,招商银行、四川长虹、用友软件、粤电力2001年报表数据。 招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以，对于银行，固定资产所占比重应当尽量低； 四川长虹是制造业企业，制造业企业的固定资产通常为厂房、机器设备、运输工具等，所占总资产比重适中； 用友软件是高科技企业，主要生产财务软件，从根本上说，软件业企业的核心盈利能力来自于其智力资源，固定资产是从属于智力资源的，所以，这类企业的固定资产占总资产的比重较低； 粤电力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产所占比重较高。,（二）固定
3、资产的分类,（三）固定资产的计价,1.原始价值：购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要支出。,2.重置价值：在当前条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。,3.折余价值：固定资产原始价值减已提折旧的余额,4.现值：固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值。,四、账户,固定资产,固定资产原值增加,固定资产原值减少,实有的固定资产的原值,累计折旧,减少的已提折旧,计提的固定资产折旧,全部固定资产已提折旧的累计数,工程物资,入库的各种工程物资实际成本,出库的工程物资的实际成本,库存工程物资实际成本,在建工程,各项工程实际支出,转销完工工程的实际支出,尚未完工工程支出,
4、固定资产清理,转入清理的固定资产账面价值,转销固定资产,无余额,无余额,清理过程中发生的费用,清理过程中价值回收,二、固定资产取得,（一）购置,（二）自建,（三）投资者投入,1.购入不需要安装的固定资产： 按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的税金（汽车购置税、牌照费）等 借：固定资产 （应交税费增值税（进项税额）（生产性固定资产） 贷：银行存款,2.购入需要安装的固定资产 ：,（1）按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、 交纳的有关税金等 借：在建工程 （应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款,（2）安装完毕交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程,（一）购置,【例】 岭南公司购入
5、一辆小汽车，发票价格117 000元，发生的运费3 000元，以银行存款付清全部款项。,借：固定资产 120 000 贷：银行存款 120 000,【例】 莞城公司购入一台需要安装的设备，设备买价为234000元，货款尚未支付；用银行存款支付运费3500元。设备在安装过程中，领用材料物资2 340元，应支付工人工资1 500元。,（1）设备价款、运费共计237 500元 借：在建工程 203 500 应交税费增值税（进项税额）34000 贷：应付账款 234 000 银行存款 3 500,（2）领用材料物资，计算工资等费用 借：在建工程 3 840 贷：原材料 2340 应付职工薪酬 1 50
6、0,（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值为： 203 500 + 3 840 = 207 340（元） 借：固定资产 207 340 贷：在建工程 207 340,1.自营工程：,（二）自建,2.出包工程,工程物资-在建工程-固定资产,在建工程-固定资产,按投资合同或协议约定的价值： 借：固定资产 应交税费增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） （资本公积）,（三）接受投资,弃置义务：特殊行业 弃置费用数额较大，且支出的时间比较久远 弃置费用应按照取得固定资产时的实际利率进行折现，将其现值计入固定资产的原始价值 借：固定资产（在建工程） 贷：预计负债,（四）取得附有弃置义务的
7、固定资产,三、固定资产折旧,（一）固定资产折旧概述,（二）固定资产折旧的方法,（三）固定资产折旧的核算,固定资产折旧固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本、费用中的那部分价值。,固定资产损耗：,有形损耗：固定资产由于使用和自然 力的影响而引起的固定资 产价值损失；,无形损耗：由于科学技术进步等而引 起的固定资产价值损失。,1.固定资产折旧的概念,（一）固定资产折旧概述,价值分次转移，在不同年度的收入中予以补偿,2.影响折旧的因素,（原值-净残值）/使用寿命,直线 折旧法,计提折旧的范围： 已经提足折旧继续使用的-不提； 单独估价入账的土地-不提； 提前报废的固定资产-不提； 其他固定资产
8、均提,（1）平均年限法,（2）工作量法,（3）双倍余额递减法,（4）年数总和法,3.固定资产折旧的方法,直线法,加速折旧法,（1）平均年限法根据固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。,年折旧额 = ,原值 预计净残值,预计使用年限,年折旧率 = 或 = ,年折旧额,原值,1预计净残值率,预计使用年限,预计净残值率 = 100 %,预计残值收入预计清理费用,原值,月折旧率 = 年折旧率12,月折旧额 = 固定资产原值月折旧率,预计净残值率 = 100 %,采用平均年限法 个别折旧：固定资产数量不多或数量多但各月之间变化不大 分类折旧：精确性差些，但可节省工作量,某类固定资产年折旧额= 100
9、 %,1平均预计净残值率,平均预计使用年限,【例】安远公司有一台机器设备，原价300 000元，预计可使用10年，预计净残值率为3 %。该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下：,年折旧率 =（13%）10 = 9. 7 %,月折旧率 = 9.7 %12 = 0. 81 %,月折旧额 = 300 000 0. 81 % = 2 430 （元）,（2）工作量法：根据固定资产的工作量计算折旧的方法。,单位工作量折旧额 = ,固定资产原值（1净残值率）,预计总工作量,年（月）折旧额 = 全年（月）工作量单位工作量折旧额,工作量法适用于价值较高、各月的工作量不太均衡的固定资产,【例】瑞达公司有一辆汽车原值
10、200 000元，预计行驶里程600 000公里，报废时预计的残值收入5 000元，预计清理费用800元，本月行驶里程为4 000公里。,每公里折旧额 = 200 000 -（5 000-800）600 000 = 0. 3263 （元/公里）,本月折旧额 = 4 000 0. 3263 = 1 305 （元）,（3）双倍余额递减法根据每期期初固定资产的账面余额和假定预计净残值为零时双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种方法。,年折旧率 = 100%,2,预计使用年限,年折旧额 = 年初固定资产账面价值年折旧率,月折旧额 = 年折旧额12,注意： 在双倍余额递减法下计提的折旧额小于平均年限
11、法时，改用平均年限法摊销（改用时应考虑净残值的问题）。 即：固定资产期初净值双倍直线折旧率（期初净值预计净残值）/剩余使用年限,【例】盛达公司有一台电脑原价8 000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。,3 200,3 200,4 800,1 920,5 120,2 880,1 152,6 272,1 728,764（691.2）,7 036,964,764,7 800,200,（4）年数总和法将固定资产原值减去净残值后的净额乘一个逐年递减的分数（分子为尚可使用年限，分母为使用年限的年数总和） 计算每年的折旧 额,年折旧率 = = ,尚可使 用年限,预计使用年限的年数总和,月折旧率 =
12、年折旧率12,月折旧额 = （固定资产原值预计净残值）月折旧率,预计使用年限已使用年限,预计使用年限（1+预计使用年限）/2,【例】中康企业有一固定资产原价60 000元，预计使用年限5年，预计净残值3 000元。,直线法与加速折旧法比较,直线法 优点：使用方便，易于理解 缺点：没有考虑固定资产使用过程中支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性：固定资产使用时间越长，磨损增加，后期的维修费用增加。 加速折旧法 优点：克服了直线法的不足，维持了固定资产使用成本的均衡性 符合谨慎性原则 缺点：工作量大,加速折旧法下，开始计提折旧的时间不是1月份，怎么办？,按月编制“固定资产折旧计算表”，根据固
13、定资产使用部门，将折旧费用分别记入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“累计折旧”。,中康公司2003年3月固定资产折旧计算表,根据上表编制如下会计分录： 借：制造费用 一车间 17 000 二车间 20 300 管理费用 5 500 贷：累计折旧 42 800,（二）固定资产的改建、扩建、改良,四、固定资产的后续支出,（一）固定资产的修理,（三）固定资产装修,固定资产修理：恢复其使用价值 日常修理：修理范围小，成本支出小，修理次数多，间隔时间短 大修理：修理范围大，成本支出大，修理次数少，间隔时间长 固定资产修理发生的支出按直接摊销法直接计入产品成本或当期费用 借：制造费用
14、管理费用 销售费用 贷：银行存款,（一）固定资产的修理,【例】大众物业公司管理部门使用的10台电脑委托长城计算机服务部进行检修，支付修理费用2 000元，用银行存款支付。,借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000,（二）固定资产的改、扩建、改良 改扩建：增加功能，提高能力 改良：提高质量 核算：通过“在建工程”,【例】爱联公司2007年8月20日对以前年度购入的设备进行改良，该设备原值为100 000元，累计折旧19 400元。改良过程中，共发生支出9 000元，全部以银行存款支付。,（1）转入改良 借：在建工程 80 600 累计折旧 19 400 （固定资产减值准备） 贷：固定资
15、产 100 000,（2）支付改良支出 借：在建工程 9 000 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款 9 000,（3）结转完工固定资产 借：固定资产 89 600 贷：在建工程 89 600,（三）固定资产的装修 如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，并单独计提折旧。,固定资产减值固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。 企业可从以下几种迹象去判断固定资产是否发生减值： 1固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌； 2企业经营所处的技术、市场、经济或法律等环境，或者固定资产所处的市场在当前或近期发生重大变化，对企业产生不利影响； 3市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低； 4有证据表明，固定资产已经陈旧过时； 5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
