《20131123市经贸委中小企业培训中心(1天)：报表阅读与分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《20131123市经贸委中小企业培训中心(1天)：报表阅读与分析（180页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、财务报表的阅读、理解与分析应用,青岛市经贸委中小企业培训中心,中国海洋大学 张世兴教授/博士生导师 2013年11月23日,【张世兴先生简介】现为: 中国海洋大学会计学教授、博士生导师 中国海洋大学会计硕士教育中心副主任 青岛东方铁塔股份有限公司独立董事 深圳大通实业股份有限公司独立董事 兼任: 山东省会计学会理事 青岛市财贸专家委员会成员 青岛市国资委招标评审专家委员会成员。 【专业见长】：会计与财务培训 财务问题诊断、税务筹划、财务战略规划 【联系方式】：sxzhang 0532-66782717,本次学习目标,1、认识了解财务管理本质及其相关管理内容。 2、读懂企业的财务报告 让你了解财
2、务报告的基本知识和编制原理，理解财务报表中的项目内容极其关注重点，从而建立起与企业财务经理和人员沟通的基本语言。 3、分析、评价和利用企业的财务报告 让你学会如何应用财务分析方法评价企业的经营业绩和面临的风险。,本次授课内容,一、企业财务报告及其构成 二、主要财务报表的阅读与理解 三、主要财务报表间的勾稽关系及其理解 四、财务报表分析及其应用 五、常见的财务报表粉饰与识别,一、财务会计报告及其构成 1、财务会计报告的涵义 是企业根据日常核算资料编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。是把企业财务信息传递给信息使用者的一种手段。它一般由财务报表
3、和报表附注两部分构成。其中财务报表体系是其中心内容。,2 财务报告的内容构成 资产负债表 主要会计报表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 其他附表 财务会计报告 企业的基本情况 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计 报表附注 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 报表重要项目的说明 或有事项的说明 资产负债表日后事项 关联方关系及其交易的披露 特别提及的是，基于成本费用的考虑，小企业编报的财务报告可以不包括现金流量表。,3 财务会计报告的分类 按报送时间的长短可分为： 中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告。这里的“中期”是指短于1个完整的会计年度的
4、报告期间，它可以是一个月、一个季度、半年、其他短于一个会计年度的期间等。 年度财务会计报告 按编制单位不同，可分为： 单位财务报表和汇总财务报表 个别财务报表与合并财务报表,按反映经济活动的状态，可分为： 动态报表是反映企业一定期间经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的报表，如利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 静态报表是反映企业一定时点资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。,4、编制财务报告的目的 根据目前我国所处的经济环境，企业财务报告编制的基本目的有二： （1）把企业日常会计核算过程中形成的不能集中揭示和反映企业财务状况和经营成果的分散和部分的会计信息进行系统的总结，以便
5、为当前和潜在的投资者、债权人以及其它财务报告使用者提供决策有用的财务信息。 一般地，财务报告应提供以下四个方面的信息：反映企业财务状况的信息；反映企业经营业绩的信息；反映企业现金流量的信息；其他相关信息等。 （2）促进社会资源的合理配置，为公众利益服务。 为那些正在寻找投资机会的投资者或已经投资的投资者提供有益的资讯，帮助他们把有限的资源投入到能够有效利用、并能为其带来较高利益的企业，使有限的社会资源流入效益高的企业，并达到社会资源的合理配置。,5、财务报告的编制要求 根据企业会计准则财务报表列报、财务会计报告条例，企业编制对外财务报告，必须符合以下基本要求。 （1）遵循各项会计准则进行确认和
6、计量要求企业在报表附注中对遵循企业会计准则的情况作出声明。 （2）列报基础要求企业对持续经营能力进行评价，评价后产生严重怀疑的，应在报表附注中披露产生重大怀疑的不确定性因素。 （3）依据重要性原则进行项目列报要求： 性质或功能不同的项目，一般应在报表中单独列报； 性质或功能类似的项目，重要的单独列报，一般的可合并列报； 对于各项具体准则要求需单独列报的项目，必须单独列报；,（4）列报的一致性。 （5）财务报表项目金额的互相抵销原则上要求财务报表项目以总额列报，资产和负债、收入和费用等不能互相抵销，以净额列示；但资产项目可按扣除减值准备后的净额列示，非日常活动产生的损益可以收入扣除费用后的净额列
7、示。 （6）比较信息的列报要求企业在报表中应至少提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明。,6、财务会计报告的审计鉴证要求 企业按照规定对外提供财务会计报告时，对于股份制企业、外商投资企业、国有大中型企业等对外提供的财务会计报告，要求必须经过注册会计师进行检查和验证，并出具独立的审计报告。 财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 7、财务会计报告的对外报送要求 企业财务会计报告条例规定：“企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计
8、报告”。 “国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。,企业会计制度规定：“月度财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于半年度结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。” 公司法规定：有限责任公司按照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东；股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的20日以前制备于本公司，供股东查阅。 国务院证监委规定，上市公司必须按照法律、行政法规的规定
9、，定期公开其财务状况和经营成果，在每个会计年度内按季公布财务会计报告。,二、主要财务报表中的项目阅读及其注意事项,1、与财务报告期有关的基本面阅读分析 2、注册会计师的审计意见及依据 3、资产负债表及其项目的阅读理解 4、利润表及其项目的阅读理解 5、现金流量表及其项目的阅读理解 6、 四张主要报表的阅读归纳,1、与企业报告期有关的基本面阅读分析,基本面分析的作用主要是为公司价值分析长眼，它以全面的眼光去判断公司，去发现投资价值和投资机会。 基本面分析主要侧重以下六个方面： 一是宏观经济形势分析 二是行业环境和基本面分析，这方面分析包括：行业类型分析、需求分析，供给分析，获利能力分析。通过行业
10、分析，就能认识和了解行业内公司的经营环境和背景，是公司分析和价值判断的基础。 三是行业经营特征分析：通过行业经营特征、行业的产业链和价值链及构成的分析，揭示行业内企业的经营规律和竞争优势的具体体现。,四是公司概况及其在行业的位置（如天通股份600330，软磁龙头，全球软磁行业排名第三；新安股份600596，国内最大的除草剂生产厂家。） 五是公司管理者的声明及其遵循制度的承诺、公司高级管理人员的经营能力、公司的经营策略、公司的市场份额和声望。 六是注册会计师的审计意见等。 上述基本面与财务分析息息相关。,2、关于注册会计师的审计意见,注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，会形成
11、以下四种不同的审计意见： 无保留意见的审计报告。无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表述清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。（85%-92%） 保留意见的审计报告。保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审
12、计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据：个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。,否定意见的审计报告。否定意见是指与无保留意见相反。认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反企业会计准则
13、和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。 无法（拒绝）表示意见的审计报告。无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。,3、资产负债表的阅读与理解 （1）资产负债表的性质、作用 （2）阅读理解资产 （3）阅读理解负债 （4）阅读理解所有者权益,（1）资产负债表的性质
14、及其作用,资产负债表的性质及其内容 资产负债表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等式，按照一定的分类标准和排列次序，把企业在某一特定日期所拥有的资产、负债和所有者权益三项要素的所属项目予以规范排列编制而成的以总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表主要包括以下内容： A企业所拥有的各种资源（资产）。 B企业所负担的债务，以及企业的偿债能力。 C企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）。 D企业未来财务状况的变动趋势。,资产负债表的作用 作为反映企业财务状况的基本报表，资产负债表在财务报表体系中具有举足轻重的地位，它可向信息使用者传递十分有用的信息。 资产负
15、债表能够向信息使用者提供企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的全貌。 资产负债表能够提供进行财务分析的重要资料，利用这些资料不仅有助于分析、评价、预测企业的偿债能力和变现能力，而且有助于分析、评价、预测企业的经营业绩和未来发展趋势。,（3）阅读理解资产 阅读资产项目必须掌握的三个概念 资产项目的阅读理解及其关注重点,阅读理解资产之一 阅读资产项目必须掌握的三个概念,对固定资产、无形资产来讲，会涉及三个概念：账面余额、账面净值、账面价值： 账面余额固定（无形）资产的账户结余的余额； 账面净值固定（无形）资产账面余额累计折旧（摊销） 账面价值固定（无形）资产账面余额累计折旧（摊销）计提的减值
16、准备。 对于除固定（无形）资产以外的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念： 账面余额就是各自账户结余的金额； 账面价值就是账面余额减去计提的减值准备后的金额。,阅读理解资产之二 资产项目的阅读理解及其关注重点,货币资金 交易性金融资产 应收账款与其他应收账款 存货 长期投资持有至到期的长期债券投资、长期股权投资、可供出售的金融资产投资 固定资产 无形资产 其他资产,货币资金项目的阅读理解与关注重点,资产负债表中的“货币资金”项目包括企业的现金、银行存款和其他货币资金三项。其中： 现金是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。 银行存款是指企业存放于银行和其他金融机构的款项。 其他货币资金是指除现金、银行存款以外的货币资金。包括银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等。 货币资金项目的关注
