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1、论我国现行财务报表缺陷及改进措施摘要中文摘要：财务报表是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映会计个体在一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的报告文件，是会计核算的最终成果。定期地对会计账簿资料进行归集、加工、汇总，编制各种会计报表，为有关方面提供总括性的会计信息，是企业一项不可或缺的会计工作。在我国资本市场快速发展的过程中，对企业会计信息披露的充分性和准确性提出了越来越高的要求。而我国现行的财务报告披露的内容还不够完整，财务报告中各项目确认的原则和时点还有一些局限，因此，应对财务报告披露的内容予以拓展，以满足日新月异的经济发展的需要。关键词：财务报表 缺陷分析 改进措施
2、披露信息 Abstract： The financial statements are in accounting books as the main basis, to the currency as the unit of measurement，overall reflect the accounting entity within a certain period of time the financial status, operating results and financial process report file, is the final result of accoun
3、ting. For the collection, processing, summary of accounting books data regularly, prepare accounting statements, is concerned with general accounting information, is an essential business accounting work. Rapid development of capital markets in China，put forward higher requirements on the adequacy a
4、nd accuracy of the accounting information disclosure. The current financial report disclosure of the content is not complete, the project financial report to confirm the principle and point some limitations, therefore, to deal with financial report disclosure to expand, to meet the needs of economic
5、 development change rapidly.Keyword: FinancialstatementsDefectanalysisImprovementmeasureDisclosureofinformation一、财务报表概述1财务报表的含义财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关
6、各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。2我国现行财务报表的内容报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。其中，现金流量表的编制和列报、合并财务报表的编制和列报，对于商业银行、保险公司、证券公司，企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。担保公司应当执行保险公司财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。资产管理公司、基金公司应当执行证券公司财务报表格式和附注
7、规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。会计报表附注由上市公司按照会计报表附注指引进行编制。会计报表附注包括外币会计报表核算方法、坏帐核算方法、存货核算方法、短期投资核算方法、长期投资核算方法、固定资产计价和折旧方法、收入确认原则、所得税的会计处理方法、合并会计报表的编制方法、会计政策、会计估计变更、控股子公司及合营企业、公司承诺事项（或有事项）等内容。二、我国现行财务报表的缺陷分析1财务报表结构不尽合理第一，在我国的现金流量表中，筹资活动分类上，一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金” ，另一方面按权益性融资和债
8、务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息支付的现金” 。而国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类，实际操作更简单。我国这两种方法并存的现状概念上前后矛盾且不利于实际操作。第二，关于中期财务报表。一是准则规定采用年度会计报表一致的会计政策，虽然利于保证中期财务报表的可靠性，但相关性大大降低，使用者无法从中期财务报表获得对年度报表的预测。二是中期财务报表附注要求列示面面俱到，既增加工作量又没能突出重点，对中期财务报表中季节性、周期性的信息披露规定不够详细。第三，财务报告列报项目与国际财务报告列报的项目相比不完整，不能够全面的反应会计信息。2财务报表信息披露不完整现行财务
9、会计报告体系在对外提供的信息披露上表现为不够完整，主要表现在：一方面运用统一货币计量原则提供历史信息，而对使用者未来决策有用的预测信息、人力资源价值、管理员工的素质等信息，被排除在财务报表、甚至是财务报告之外。二方面不能提供有差别的财务报告。由于使用者的信息需求和信息获取途径各不相同，某些特定使用者已不满足于通用的财务报告，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者根据决策需要向企业提出有特定需要的有差别报告。然而，现行财务报告体系仍无法提供。三方面对企业履行社会责任的信息，在财务报告中长期被忽视。现行财务报告体系主要揭示硬性资产，对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予
10、以揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现，决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。特别是在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已越来越重要，其市场价值通常比账面价值可能要高出几倍，现行财务报告已不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的不断多样化，这种不完备的会计信息就会成为培育市场主体、支撑市场体系发育的不可忽视的障碍。3报表的编制重结果轻过程，重成本轻价值关于重结果轻过程：财务报表通常只能说明企业某一时点的理财结果和经济
11、效益成果，而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益实现过程，无法反映其经济内容的实现过程。比如资产负债表上所反映的只是某一时点上资产、负债和所有者权益的静态状况，并不能明确反映企业管理当局在企业生产经营过程中是如何筹措资金，对筹措来的资金又是如何具体加以运用的，是否及时偿还了债务等。又如，通过损益表报表使用者只能了解到企业所取得的收入是多少，至于收入是如何具体取得的，却很难了解到。这些无疑都给财务报表分析带来了很大的局限性。关于重成本轻价值：成本、价格和价值是经济学中重要的三个概念，但在会计核算中，它们之间的转换关系却不容易理解。成本在很大程度上仅代表资产的存量特征，价值则代表资产的流量特征。现
12、行财务会计模式重成本轻价值，主要是考虑到财务报表信息的可靠性。近些年很多会计学者提倡重价值是站在提高财务报表信息的相关性立场上的。4财务报表信息缺乏可靠性和相关性受到“财务报表信息披露不及时”的影响，其结果是：一方面当用户得到信息时，许多会计信息已是“遥远的历史”而失去了相关性；另一方面，那些占有信息优势的人可利用信息披露的时间差而进行内幕交易，导致了投资者之间的非公平竞争，使证券市场的有效性大打折扣。在现阶段，我国会计信息失真的现象比较严重，尚未解决会计信息的可靠性问题。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表，其可靠性大多来自历史资料，它对使用者
13、决策的时候所需信息的相关性较低。尽管企业会计制度规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价之间形成的差距。但是，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表之外。相关性又分为一般相关和决策相关，一般相关就是将企业的财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。决策相关是指财务报告使用者在一些共同的信息需求外，还需要一些特定的决策信息。财务会计报告提供的信息只有在真正满足了使用者的特殊需要后，才
14、在真正意义上符合相关性原则。但相关性绝不是一个可以确指的概念，它具有一定的模糊性。在很多情况下，企业出于各种目的，需要向外界展示其良好的财务状况和经营成果，一旦实际经营状况很难达到目标，企业会主动选择有利于提高利润的会计核算方法，或者采取其他手段来粉饰会计报表。比如以赊购方式购买的货物，故意将年终要采购的物资推迟到下年初再购买，或将借款在年终有意偿还，等下年初再重新借入，从而达到提高本年流动比率的目的。在会计期结束之前，企业如果意识到当期收入与利润，以使信息使用者对本企业的利润水准有较高评价。在制造业，有的企业为提高利润水准，往往采用高估期末在产品成本，低估入库产成品的成本的方法。人为操纵的结
15、果，极有可能使信息使用者得到的报表信息与企业实际状况相距甚远，从而误导信息使用者，也使财务报表分析失去意义。随着企业产权结构的不断变动，子公司购买、处理行为已不鲜见，由此引起合并范围的频繁变动。而由于合并范围政策的变化，也会引起合并范围的变动。根据这些情况，必须解决子公司变动时的规范合并处理问题，以解决当期利用合并范围的变动任意调节利润、任意改变已形成的财务状况，扭曲会计信息的行为。从上市公司的资产重组实务来看，企业集团内部转让股权这种内部交易往往金额大、可能对企业财务状况产生重要影响，而且，由于在关联方之间发生，可能有失公允，甚至被大股东利用控股关系进行操纵，用以调节转移集团内部利润，粉饰上
16、市公司业绩。5会计核算方法本身的局限性列入报表的仅仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源，我们对报表的分析仅仅是分析了那些报表中所列示的经济资源，实际上，企业有许多经济资源或是受客观条件制约、或是受会计方法的制约而并未在报表中得到体现。随着科技的发展，人力资源逐渐成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实的反映这种贡献。报表使用者无法通过对报表的分析来了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。企业的营销网络的价值，根据会计制度方法，建立营销网络是需要发生费用的，而这些费用发生以后，都会减少企业的利润，等到营销网络建成之后，它就成为无形资产，而我们无法通过对财务报表的分析来了解这些资产的价值。企业的商
