会计第8章编制报表前的准备工作

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1、1,第八章 编制报表前的准备工作,会计凭证,会计账簿,会计报表,编表前准备工作,学习目标： 1.掌握期末账项调整，对账的内容和结账的方法 2.掌握财产清查结果的会计处理 3.了解财产清查的种类、一般程序和方法,2,第一节 编表前准备工作的内容 期末账项调整。按照权责发生制原则 ，正确地划分各个会计期间的收入、费用。 全面清查资产，核实债务。 结算款项是否存在？ 债权债务是否正确？ 各项存货的账存数与实存数是否一致？ 各项投资是否存在？ 固定资产的账存数与实存数是否一致等？,3,3.对账。账证、账账、账实相符。 4.结账。计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。 5.编制工作底稿（不是一项必须进

2、行的会计工作）,4,第二节 期末账项调整,期末按权责发生制对部分会计事项予以调整的行为叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就叫调整分录。 基本调整事项一般有四类： 应计收入的记录（已赚取但未收到） 应计费用的记录 预收收入的分配 预付费用的摊销,5,一、属于本期收入，但尚未收到的账项调整 应计收入的账项调整 根据权责发生制和收入确认原则，收入只有在它们实现（赚取）而不是在收到的时候，影响所有者权益。 在资产负债表日，如果不调整记录本期已经赚取的收入，则企业的收入和资产会被低估。,6,【例8-1】某单位1月末根据其在银行存款的金额和该类存款的利率估算，1月份银行存款利息收入应为800元。应将其登

3、记入账。季末依据银行通知一次性收到款项2500元。,1月末 借：其他应收款应收利息 800 贷：财务费用 800 2月末的会计分录同上。3月末，于收到款项 借：银行存款 2500 贷：其他应收款应收利息 1600 财务费用 900,7,二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整 应计费用的账项调整 应计费用或应计负债，是指在报表日已经发 生，但由于尚未实际支付而未被记录的费用。 应计费用的例子较多，例如应计（付）的利息、租金、税金和工资等。,8,【例8-2】某单位1月末根据银行借款金额和借款利率估算，1月份应付银行借款利息为2000元。并应将其登记入账。季末依据银行通知一次性支付银行借款利息58

4、00元。,1月末 借：财务费用 2000 贷：其他应付款 2000 2月末的会计分录同上 3月末，于支付款项时 借：其他应付款 4000 财务费用 1800 贷：银行存款 5800,9,【例8-3】某单位本期按相应税率计算， 应交营业税28500元，应交所得税21000元。 月末： 借：营业税金及附加 28500 所得税费用 21000 贷：应交税费应交营业税 28500 应交所得税 21000,10,三、本期已收款，但不属于或不完全属于本期收入 的账项调整 收入的账项调整 预收收入也称未赚取的收入，是指在未赚取 （实现）之前就收到现金并记录为负债的收入。 例如预收的租金收入，在未提供服务之前

5、所收到的款项，作为现存的一项义务必须记入负债账户，在向客户提供服务之后，未赚取的收入才被分配到各个赚取期间。在期末进行调整确认，编制调整分录记录已赚取的收入，同时揭示剩余的负债。,11,【例8-4】某单位年初收到承租固定资产单位交 来的全年固定资产租金12000元，并已存入银行。 收到租金时： 借：银行存款 12000 贷：预收账款 12000 1月末， 借：预收账款 1000 贷：其他业务收入 1000 2、3等月末的会计分录同上。,12,四、本期已支付，但不属于或不完全属于本期费用的账项调整 费用的账项调整 预付费用，是指受益期涉及下一个会计期间或以后会计期间的费用。,13,【例8-5】某

6、单位年初以银行存款支付本年度的保险费48000元。 支付保险费时： 借：预付账款 48000 贷：银行存款 48000 1月末，摊销费用时 借：管理费用 4000 贷：预付账款 4000 2、3等月末的会计分录同上。,14,练习题,1.12月末，甲公司管理部门租入管理用设备一台，当月应付租金1000元，月末租金尚未支付。 3.12月末，甲公司经计算本月末应交车船使用税2000元，土地使用税3000元，尚未交纳。,15,3.12月末甲公司支付全年的报刊杂志费24000元。 4.甲公司销售于某厂A产品100件，价款36 000元，货款尚未收到。,16,第三节 对账和结账,一、对账 对账就是在有关经

7、济业务入账以后，进行 账簿记录的核对。 日常核对： 定期核对： 对账工作分三步： 账证核对账账核对账实核对 日常 期末 期末,17,（一）账证核对 （二）账账核对 总分类账余额试算平衡表 总分类账与其所属明细分类账余额明细表 （三）账实核对,18,二、结账 （一）结账的意义 结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期 发生额和期末余额。 月末计算月结 季末结算季结 年末决算年结 (二)结账的程序和内容 结账的程序主要包括两个步骤。 结账前全部业务登记入账，进行账项调整 结账时结出发生额及余额,19,第四节 财产清查,一、财产清查的意义 财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点 和核对，确定其实存数

8、，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的作用： 确保核算资料的真实可靠 健全财产物资的管理制度 促进财产物资的安全完整及有效使用 保证结算制度的贯彻执行,20,二、财产物资盘存制度 永续盘存制（账面盘存制） 对各财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记录其增减变化并随时结出余额的一种制度。 2.实地盘存制（以存计耗、以存计销） 只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，得到各种物资的实有数，再倒算出本期减少数。,21,三、财产清查结果的账务处理 财产清查的种类不同，所采用的清查方法 以及清查结果的财务处理也不同。 账实相符正常不用处理 财产质量有

9、问题毁损调减账面数 账实不符需要处理实存大于账存盘盈调 增账面数 账存大于实存盘亏调减账面数,22,待处理财产损溢 发生的待处理财产的 发生的待处理财产的盘盈 盘亏和毁损数 数 批准转销的待处理财产 批准转销的待处理财产 盘盈数 盘亏和毁损数 尚未批准处理的盘亏和毁损数 尚未批准处理的盘盈数,23,(一)存货清查结果的账务处理,一般处理方法： 定额内的盘亏，应增加费用； 责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿； 非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出等； 存货盘盈，一般冲减费用。,24,【例8-7】 根据“账存实存对比表”所列，盘亏材料3 000元。编制记账

10、凭证，调整材料的账面数，其会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷： 原材料 3000,25,经调查，盘亏原因是： 定额内损耗1500元； 管理员过失造成的损失为100元； 非常事故造成的损失为1400元，保险公司同意赔款1000元，残料作价50元入库。作会计分录如下： 借：管理费用 1500 其他应收款管理员赔款 100 其他应收款保险公司赔款 1000 原材料 50 营业外支出 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000,26,【例8-8】 根据“账存实存对比表”所列，盘盈材料200元。编制记账凭证，调整材料的账面数，其会计分录如下： 借：原材料 20

11、0 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200,27,经调查，盘盈的原因是自然升溢所致，经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”账户，其会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 200,28,(二)固定资产清查结果的账务处理,固定资产盘亏的原因及一般处理办法： 自然灾害固定资产毁损的净损失，在扣除 保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业 外支出； 责任事故应由责任人酌情赔偿损失； 丢失经批准列作营业外支出。 固定资产盘盈的原因及一般处理办法： 大都是企业自制设备交付使用后未及时 入账所造成的。 经核准应以其净值列作营业外收入。,29,【

12、例8-9】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列 盘盈机器设备1台，重置价值为20 000元，按其新 旧程度估计已计提折旧4 000元，净值为16 000元。 编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录 如下： 借：固定资产 20 000 贷：累计折旧 4 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢16000,30,经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账，经有关部门核准，结转“待处理财产损溢”账户。 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16000 贷：营业外收入 16000,31,【例8-10】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘亏设备1台，原价为10 000元，已提折旧6 000元，净

13、值为4 000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4000 累计折旧 6000 贷：固定资产 10000,32,经查盘亏原因是自然灾害造成的，保险公司同意赔款2500元，其余损失经批准列入营业外支出，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”账户。 借：营业外支出 1500 其他应收款保险公司赔款 2500 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4000,33,(三)货币资金清查结果的账务处理,现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。 企业在进行现金的盘点和清查时，发现长短款，未

14、查明原因前，可记入 “待处理财产损溢”科目，等查明原因后，报请有关领导批准处理，对处理时发生的净损益分别转作“营业外支出”和 “营业外收入”。,34,银行存款的清查 银行存款日记账银行对账单 余额不符，存在两种情况：记账错误 未达账项 未达账项的概念是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。 开户银行和本单位之间的未达账项的四种情况：,35,企业已登记而银行尚未登记的收入事项 企业已登记而银行尚未登记的付出事项 银行已登记而企业尚未记帐的收入事项 银行已登记而企业尚未记帐的付出事项,36,2.编制银行存款余

15、额调节表 余额调节法是指编制调节表时，在双方 （开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。 差额调节法是根据未达账项对双方银行 存款余额的差额的影响数额进行调节。用等式 表示 银行存 企业银行 企业未达 银行未达 款对账 - 存款日记 = 账项影响 - 账项影响 单余额 账余额 的差额 的差额,37,38,(四)应收应付款项清查结果的账务处理,应收应付款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。 清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本