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1、营改增纳税申报辅导,二一六年五月,一、概述,（一）纳税期限 增值税一般纳税人按月申报，银行、财务公司、信托投资公司、信用社等可按季申报。 小规模纳税人按季申报（实行定期定额征收的个体工商户仍按月申报）。 实行按月申报的营改增纳税人应于2016年6月份申报期到国税机关进行第一次纳税申报。实行按季申报的营改增纳税人应于2016年7月份申报期到国税机关进行第一次纳税申报。,（二）纳税申报表及其附列资料（必报资料） 增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括： （1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。 （2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）。 （3）增值税纳税申报表附列资料（二）（
2、本期进项税额明细）。 （4）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。 一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。,一、概述,（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）。 （6）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）。 （7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。 （8） 增值税减免税申报明细表。 （9）本期抵扣进项税额结构明细表。 上述申报资料（4）-（8）项，有相应业务的纳税人填写，无相应业务的纳税人不填写
3、。 增值税纳税申报表附列资料（五）、本期抵扣进项税额结构明细表为本次新增报表。 取消：部分产品销售统计表,一、概述,（三）纳税申报其他资料（备查资料） 1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。,一、概述,4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。 6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务
4、、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。 7.主管税务机关规定的其他资料。,一、概述,（四）增值税预缴税款表 纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写增值税预缴税款表。,一、概述,（五）名词解释 货物：是指增值税的应税货物 劳务：是指增值税的应税加工、修理、修配劳务 服务、不动产和无形资产：是指销售服务、不动产和无形资产 一般计税方法：指按“应纳税额当期销项税额-当期进项税额”公式计算增值税应纳税
5、额的计税方法,一、概述,简易计税方法：指按“应纳税额销售额征收率”公式计算增值税应纳税额的计税方法 扣除项目：是指纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目,一、概述,二、增值税纳税申报表附表一,（一）主要变化： 1、将原表中有关“有形动产租赁服务”、“应税服务”的表述，统一修改为“服务、不动产和无形资产”。 2、将简易计税栏目中的第9行拆分为9a、9b，满足新增5%征收率的“服务、不动产和无形资产”的填报。,二、增值税纳税申报表附表一,（二）各行说明 1、第1至5行“一般计税方法计税全部征税项目” ： 按不同税率和项目分别填
6、写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。,2、第67行：“一般计税方法计税其中：即征即退项目” 只反映按一般计税方法计算增值税的即征即退项目。按照税法规定不享受即征即退政策的纳税人，不填写本行。即征即退项目是全部征税项目的其中数。 注意：第6-7中第9列“合计销售额”、第 10列“合计销项(应纳)税额”：不按第9、10列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。 第7行第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”栏：服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之后的销项税额填写；服务、不动产和无形资产
7、无扣除项目的，按本行第10列填写。该栏不按第14列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。,二、增值税纳税申报表附表一,3、第812行：“简易计税方法计税全部征税项目” 按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退项目，也包括不享受即征即退政策的一般征税项目。,二、增值税纳税申报表附表一,二、增值税纳税申报表附表一,4、第13a至13c行“二、简易计税方法计税”“预征率 %”： 反映营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。 其中，第13a行
8、“预征率 %”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第13b、13c行“预征率 %”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。,二、增值税纳税申报表附表一,（1）第13a至13c行第1至6列按照销售额和销项税额的实际发生数填写。 （2）第13a至13c行第14列，纳税人按“应预征缴纳的增值税=应预征增值税销售额预征率”公式计算后据实填写。,4、第14至15行“二、简易计税方法计税”“其中：即征即退项目” ： 只反映按简易计税方法计算增值税的即征即退项目。按照税法规定不享受即征即退政策的纳税人，不填写本行。即征即退项目是全部征税项目的其中数。 注意：第14-15行第9
9、列“合计销售额”、第 10列“合计销项(应纳)税额” ：不按第9、10列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。 第15行第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”栏：服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之后的应纳税额填写；服务、不动产和无形资产无扣除项目的，按本行第10列填写。,二、增值税纳税申报表附表一,5、第1617行：“免抵退税 分别反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务、服务、不动产和无形资产。 6、第1819行：“免税” 分别反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务、服务、不动产、无形资产 ，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的出口
10、货物及劳务、服务、不动产、无形资产 。,二、增值税纳税申报表附表一,（三）各列说明 第1至2列“开具增值税专用发票”：反映本期开具增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票/货物运输业增值税专用发票，下同）的情况。 “一窗式”比对：是税务机关以信息化为依托，通过优化整合征管信息资源，将纳税申报表数据与开具发票数据进行票表比对,对比对异常的数据进行核实。,二、增值税纳税申报表附表一,一窗式比对规则： 如纳税人具有通过升级版开具增值税专用发票、机动车销售统一发票、货运专用发票资格，则用税控系统采集的专用发票、机动车销售统一发票和货运专用发票的金额、税额汇总数分别与增值税纳税申报表附列资料（表一）中第
11、1、2、3、4、5、8、9a、9b、10、11、12、18行第1、2列（开具增值税专用发票列）中的销售额、税额合计数比对，二者的逻辑关系必须相等（允许一定范围误差）。,二、增值税纳税申报表附表一,一窗式申报比对规则,第3至4列“开具其他发票”：反映除增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。 一窗式比对规则： （1）如纳税人具有升级版开具增值税普通发票资格，且无收购发票使用资格，则增值税纳税申报表附列资料（表一）中第1、2、3、4、5、8、9a、9b、10、11、12、18、19行第3、4列中的销售额、税额合计数应大于等于税控系统采集的增值税普通发票销售额、税额（允许一定范围误差）。,二、增
12、值税纳税申报表附表一,一窗式申报比对规则,第3至4列“开具其他发票”：反映除增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。 一窗式比对规则： （2）如纳税人具有升级版开具增值税普通发票资格，且有收购发票使用资格，则增值税纳税申报表附列资料（表一）中第1、2、3、4、5、8、9a、9b、10、11、12、18、19行第3、4列中的销售额、税额合计数应大于等于“税控系统采集的增值税普通发票销售额、税额-税控系统采集的收购发票销售额、税额 ”（允许一定范围误差）。,二、增值税纳税申报表附表一,一窗式申报比对规则,第5至6列“未开具发票”：反映本期未开具发票的销售情况。 第7至8列“纳税检查调整”：反映
13、经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。 第9至11列“合计”：按照表中所列公式填写。 。 营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，第1至11列应填写扣除之前的征（免）税销售额、销项（应纳）税额和价税合计额。,二、增值税纳税申报表附表一,第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按附列资料（三）第5列对应各行次数据填写，其中本列第5栏等于附列资料（三）第5列第3行与第4行之和；服务、不动产和无形资产无扣除项目的，本列填写“0”。其他纳税人不填写。 附表三第5列：本期实际扣除金额； 营
14、业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，当期服务、不动产和无形资产有扣除项目的，填入本列第13行。,二、增值税纳税申报表附表一,二、增值税纳税申报表附表一,第13列“扣除后”“含税(免税)销售额”：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本列各行次第11列对应各行次-第12列对应各行次。其他纳税人不填写。 第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按以下要求填写本列，其他纳税人不填写。 本列各行次第13列(100%+税率或征收率)税率或征收率,第7行（即征即退服务、不动产
15、和无形资产）第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”栏：服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之后的销项税额填写；服务、不动产和无形资产无扣除项目的，按本行第10列填写。该栏不按第14列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。 第13a至13c行第14列，纳税人按“应预征缴纳的增值税=应预征增值税销售额预征率”公式计算后据实填写。 服务、不动产和无形资产实行免抵退税或免税的，本列不填写。,二、增值税纳税申报表附表一,三、增值税纳税申报表附表二,（一）主要变化： 1、将原表中第8、33栏的表述由“运输费用结算单据”改为“其他”；删去第15栏关于“非应税项目用”的表述；第20栏的表述由“红字专用发
16、票通知单注明的进项税额”改为“红字专用发票信息表注明的进项税额”。 2、启用原表中未使用的第9栏（本期用于构建不动产的扣税凭证）、第10栏（本期不动产允许抵扣进项税额）。,（二） 申报抵扣的进项税额 13栏：认证相符的增值税专用发票 包括：“本期认证相符且本期申报抵扣”、“前期认证相符且本期申报抵扣 ”。,三、增值税纳税申报表附表二,三、增值税纳税申报表附表二,1.第1栏“认证相符的增值税专用发票”： 反映纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的增值税专用发票情况。 1=2（本期认证相符且本期申报抵扣）+3（前期认证相符且本期申报抵扣）。 2.第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”： 反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。 适用取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中。,一窗式比对规则 第2栏：本期认证相符且本期申报抵扣 一般纳税人：用认证相符（包括取消认证纳税人勾选）的增值税专用发票、机动车销售统一发票、货运专用发票
