第四章 存货剖析

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1、第一节 存货概述 第二节 存货的取得和发出的计量 第三节 原材料的核算 第四节 周转材料的核算 第五节 存货的期末计量 第六节 存货的清查,第四章 存货,教学目的与要求： 本章主要介绍存货的定义、分类和会计处理方法。通过本章的学习，要求了解存货的性质、分类和范围；掌握存货入帐价值的确定以及发出存货的计价方法；掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法；掌握存货清查的核算和存货的期末计量。 本章教学的重点及难点内容： 发出存货的计价方法及其对会计信息的影响、原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货的期末计量是本章教学的重点；其中存货的期末计量是本章的难点。,第一节 存货概述,一、存货的范

2、围 （一）性质和特征 按企业会计准则1号-存货的规定， 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,与其他资产相比，存货具有如下特征： 第一，存货是有形资产； 第二，存货具有较大的流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产； 第三，存货具有时效性和潜在损失的可能性。,（二） 存货的分类按行业分 1、制造业存货 (1)原材料：指经过加工后构成产品主要实体的材料以及虽不构成产品主要实体，但有助于产品形成的辅助材料等。 具体包括：原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件等。 (2)委托加工材料：指发出并委托外单位加工中

3、的材料，由于加工中的材料已运离本企业，但所有权并未发生转移，仍属企业存货的特殊存放形式。加工完成并验收入库后，按其用途归属于某类材料之中。 (3)低值易耗品：指不能作为固定资产的各种劳动资料。 如一般工具、专用工具、管理用具等。 (4)包装物：指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋等。,(5)产成品：指企业加工生产完成全部生产过程，可以对外销售的产成品。 (6)自制半成品和在产品：指已经过一定生产过程，但尚未全部完工、在销售以前还需进一步加工的中间产品或正在加工中的在产品。 如果一种存货在企业具有多种用途时，应按其主要用途进行归类。 2、商品流通企业存货 在商品流通企业，存

4、货主要分类为：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。其中商品存货是商品流通企业存货的主要部分，它是指企业为销售而购入的物品。商品在其销售以前，保持其原有实物形态。,二、存货的范围 注意两点： （一）持有的目的和用途 准备销售或耗用 （二）是否为企业拥有或者控制 确认存货应遵循一条基本原则，即凡是在盘存日期法定所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放地点如何，都视为企业的存货。,三、存货确认条件 存货在同时满足以下两个条件时才能加以确认: (1)该存货包含的经济利益很可能流入企业； (2)该存货的成本能够可靠地计量。,四、存货的盘存方法 （一）实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过

5、对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售的存货的成本。 这种方法是每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本。 记入有关存货科目的贷方。这一方法称为 “以存计耗”。 基本等式为: 期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货,上述公式中，期初存货成本和本期购货成本均不难从账取得。 关键问题是确定期末存货成本，而要确定期末存货成本，则要首先必须确定期末存货实际数量。 实地盘存制的主要优点是，账务处理简便易行。,（二）永续盘存制 永续盘存制也称账面

6、盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录,即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列存数。 采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录,加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。,永续盘存制的主要优点有： （1）在存货明细账上，可随时反映出每种存货的收发存情况，从而有利于存货管理。 （2）存货明细账的结存数量，可通过盘点随时与实存数量相核对，如发现特殊情况，可查明原因，并作出相应的会计处理，以保证账面有关数据的正确性。,第二节 存货取得和发出的计量,一、存货取得的计量 存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

7、（一）存货的采购成本 企业外购存货的入账价值一般指采购成本。企业会计准则1号-存货的规定，存货的采购成本一般包括采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。 1、采购价款一般指发票价格。 。,2、相关税费 （1）对于进口物资的关税计入存货成本。其他税金中的价内税（消费税等）计入存货成本。 （2)价外增值税， 如为小规模纳税企业，计入存货成本； 如为一般纳税企业，且未取得增值税专用发票或完税凭证件中证明的，计入存货成本;如取得增值税专用发票或完税凭证中证明的，可以作为进项税额抵扣增值税,不计入成本。,其他采购费用。 外购存货入库前发生的除购货价格外发生的费用

8、，如运输费、装卸费、保险费、包装费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用； 对入库前发生的附加费用，应按其存货的归属于计入企业存货成本。 不计入采购成本的项目： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工 、制造费用； （2）仓储费用：指在存货采购如何库后发生的仓储费用,（二）加工成本。 企业会计准则1号-存货的规定，加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。对于计入加工成本中的制造费用，企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。 （三）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支

9、出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 （四）其他方式,二、 存货发出的计价方法 存货的计价方法是指存货的发出计价方法与存货的期末计价方法。 存货发出的计价方法通常有个别认定法、先进先出法、加权平均法、毛利率法； 1、个别计价法 个别计价法是指发出的存货分别加以认定的一种方法。 采用个别认定法一般须具备两个条件： 一是存货项目必须是可以辨别认定的； 二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。 。,表41,根据表1提供的资料，该企业12月31日存货结存800，经确认属于以下各批购货中的留存，则期末存货成本见表2。,【例】某企业20年12月份购货和存货的数据资料见表,个别认定

10、法比较简明。但是，这种方法由于需要分别确认每批发出存货和期末存货的批次及数量，所以，实施起来比较困难，另外还可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，人为地调节成本水平。因此，该种方法一般只适用于体积大、成本高和收发较少的存货。,表42,2、先进先出法 先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。 每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。,例题，丁公司2007年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 00

11、0公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和25日分别发出材料10 500公斤和6 000公斤。请按先进先出法计算发出材料和结存材料的成本,3 000,10,30 000,9 000,11,99 000,6 000,12,72 000,3 000,10,30 000,9 000,11,99 000,3 000,10,30 000,7 500,11,82 500,1 500,11,16 500,1 500,11,16 500,6 000,12,72 000,1 500,11,16 500,4 500,12,54 000,1 500,12,18 000,15 000,171 000,1

12、6 500,183 000,1 500,12,18 000,在先进先出法下，由于期末存货成本是根据近期进货的单位成本计算的，因此，使存货价值更接近市场，与物价发展趋势相吻合。但是，这种方法计算发出存货成本时，有时要同时按两个或两个以上单位成本进行计算。因此，核算繁琐。 物价上涨（下降），会高估（低估）当期利润和资产。,存货计价方法不同带来的财务影响。,期末结存数 =期初结存数+本期增加数本期减少数,资产余额,资产减少，形成费用,采用不同的存货计价方法，存货的减少数额会不同， 所以，本期发出一方面影响期末结存（资产）； 另一方面影响费用，进而影响利润,例如：采用先进先出法，在物价上涨时，会出现什

13、么情况？,期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估库存存货价值和当期利润。,丁公司2007年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和25日分别发出材料10 500公斤和6 000公斤。请按加权平均法和移动加权平均法计算发出材料和结存材料的成本。,加权平均法 材料平均单位成本=（30 000+171 000）/（3 000+15 000）=11.17（元） 本月发出材料成本=16 50011.17=184 305（元） 结存材料成本=30 000+171 000

14、-184 305=16 695（元） 移动加权平均法 （1）第一次收货后的平均单位成本=（30 000+99 000）/（3 000+9 000）=10.75（元） 第一批发货的存货成本=10 50010.75=112 875（元） 当时结存的存货成本=1 50010.75=16 125（元） （2）第二次收货后的平均单位成本=（16 125+72 000）/（1 500+6 000）=11.75（元） 第二批发货的存货成本=6 00011.75=70 500（元） 当时结存的存货成本=1 50011.75=17 625（元）,3、加权平均法 月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数

15、量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式如下： 期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本 期初结存存货的数量+本期收入存货的数量 发出存货的成本=发出存货的数量加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存货数量加权平均单位成本,加权平均单位成本=,加权平均单位成本 = 按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。,表4-4,第三节 原材料的核算,一、实际成本法 按实际成本进行的存货核算，意味着存货收发凭证的计价、存货明细核算和存货总分类核算，均按存货的实际成本进行。 （一）账户设置 按实际成本进行存货的会计处理时，应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款” 和 “预付账款” 等科目。,（二）外购材料收入的核算 企业外购材料收入业务，由于付款和收料日期经常出现不一致的现象，因而应根据实际情况分别处理。 1、材料的发票等结算凭证已到，货款已付。 这种情况属于收料和付款同时进行的业务。一般在当地采购时较为常见。当发票和结算凭证已经收到并已付款，材料已经验收入库时，应根据有关凭证记账。 【例】企