税法第一章总论讲解

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1、第一章 税法总论,第一节 税法的目标 一、税收与税法 （一）税收 1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用（了解） 3.特征：强制性、无偿性、固定性,（二）税法 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征：义务性法规；综合性法规 3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。 税法与税收关系： 税收的本质

2、特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法，无法不成税。,第二节 税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。,二、税法与其他法律的关系 1.税法与宪法的关系 2.税法与民法的关系 区别：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法带有明显的国家意志和强制，调整方法主要采用命令和服从的方法。 3.税法与刑法的关系 本质区别:调整的范围不同。 4.税法与行政法的关系 区别：税法具有经济分配的性质，并且经济

3、利益由纳税人向国家无偿单方面转移，一般行政法不具备；行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规。,【单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。 A.中华人民共和国宪法 B.中华人民共和国民法通则 C.中华人民共和国个人所得税法 D.中华人民共和国税收征收管理法,正确答案A,第三节 税收法定原则,法律不溯及既往，说的是新颁布的法律不能用于衡量以前的行为（实际上是实体从旧的应用），因为行为当时法律还没出台，行为人不可能预知自己的行为是否符合未来的法律规定。所以在新法实施之前人们的行为只能沿用旧法。上述行为在实体法中是适用的，这个就是实体从旧原则。但是程序性税

4、法在特定条件下具备一定的溯及力，这个是考虑到程序法规范解决的是程序性问题，不用于衡量行为人的行为是否违法，主要涉及税款征收方式的改变，效力发生时间的适当提前，并不构成对纳税人权利的侵犯。 举例如下： 【实体法从旧】一个法人在2011年11月发生的一项收入，当时未纳税，实际上应当按5%的税率征税，如果2011年12月修改了实体法，认为此类收入应当按10%的税率征税，则2012年1月税务机关检查发现这笔收入，应当让纳税人按5%的税率补税。（实务中最近主要是个人所得税工资、薪金所得，新法只从新规定的时段实施，不溯及以往） 【程序法从新】一个法人在2011年11月发生的一项收入，根据政策规定应当在20

5、12年1月向地税交税，如果2011年12月颁布一部程序法，认为此类行为应当向国税缴税，则应当适用新的程序法，向国税缴税。,2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月。在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则，计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。,程序优于实体原则 审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求

6、法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。,【单选题】（2014年）下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（ ）。 A.税收公平原则 B.税收效率原则 C.实质课税原则 D.税收法定原则,正确答案D,【多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。 A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的

7、根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力,正确答案ABCD,税收法律关系的构成：,【单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成,正确答案C 答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法

8、律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。,第四节 税法要素 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 重点有：,一、纳税人 1.含义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 2.基本形式：自然人、法人。 纳税人与扣缴义务人：,二、征税对象：即课税对象、纳税客体 1.含义：税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，

9、体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。 3.相关的两个基本概念： （1）税目 （2）税基（又叫计税依据）,三、税率 是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有：,【多选题】下列各项中，采用比例税率征收的有（ ）。 A.营业税 B.消费税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税,正确答案AD,四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定。 相关的三个概念： 1.纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。 2.纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限

10、，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 3.缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。 （人在税途）,第五节 税收立法与我国现行税法体系 三、税收立法权及其划分 （一）税收立法权划分的种类 可以根据 税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。 （二）我国税收立法权划分的现状 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。,四、税收立法机关,四、税收立法机关,【单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。 A.中华人民共和国个

11、人所得税法 B.中华人民共和国消费税暂行条例 C.中华人民共和国企业所得税法实行条例 D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则,正确答案D 答案解析选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。,六、我国现行税法体系 （一）分类 1.按照税法的基本内容和效力的不同， 分为税收基本法和税收普通法 2.按照税法的职能作用的不同， 分为 税收实体法和税收程序法 3.按照税法征收对象的不同， 分为五种：商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税税法。 4.按照主权国家行使税收管辖权的不同， 分为国内税

12、法、国际税法、外国税法等。,（二）现行税法体系：由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 1.税收实体法体系 由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。 我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构：,2.税收程序法体系 税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。 （1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。 （2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。 【要点】 税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。,第六节 税收执法 一、税收执法权范围 税

13、款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。 二、税务机构设置和税收征管范围划分,【提示】企业所得税征收机关：自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。,三、税收收入划分 （1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 （2）地方政府固定收入包括： 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。 （3）中央政府与地方政府共享收入包括：4大税3小税： 增值税、营业税和城市维护

14、建设税（各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。 【提示】营改增试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。,【多选题】（2014年）某汽车制造企业缴纳的下列税种中，应向国家税务局系统申报缴纳的有（ ）。 A.消费税 B.车辆购置税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税,正确答案AB 答案解析城镇土地使用税和城市维护建设税，是由地税系统负责征管的。,本章内容总结 1.税法原则 2.税收法律关系主体 3.税法构成基本要素 4.税收制定机关：税收法律、税收法规、税收规章 5.现行税法体系 6.我国税收管理体制：执法权种类、征收管理划分,课后练习：,