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1、1,Cha6 采购业务的核算,第一节 固定资产采购核算 第二节 无形资产采购核算 第三节 原材料采购核算,2,教学目标,掌握固定资产、原材料和无形资产的会计核算； 理解增值税税收原理，并正确处理与其相关的会计事项。,3,第一节 固定资产采购核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算 1.固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。,4,2.企业取得固定资产的方式 购置：不需安装、需要安装 建造 接受投资,5,3. 固定资产入账价值的确定 按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有
2、权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账。 （1）购置不需安装的固定资产 包括买价、包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税金。 （2）购置需要安装的固定资产 购置安装完毕交付使用前所发生的所有支出，包括买价、安装材料、安装人工费、缴纳的有关税金。 （3）自行建造的固定资产 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括人工、材料、机械等成本。 （4）投资者投入的固定资产 投资各方确认的价值,6,4.账户设置,7,【例】购入不需要安装设备，买价100 000，增值税17 000，运杂费3 000，调试费500，货款已付。 不需要安装设备发生的买价和包装运输费用等均构成其实际成本。 借：
3、固定资产 103 500 应交税费 17 000 贷：银行存款 120 500,8,【例】购入需要安装的车床，买价200 000，应交增值税34 000，运输费2 000。 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税（新准则不包括）、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。 “在建工程”核算 企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括在建工程发生的建筑工程成本、安装设备的价值、安装成本及在建工程发生的管理费、征管费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费。 借：在建工程 236 000 202 000 应交税费 34 000 贷：银行存款 236
4、 000 236 000,9,【例】安装车床时，领用材料物资价值1 500，发生应付工资2 500。 借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬工资 2 500 【例】月末交付使用。 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000,10,第二节 无形资产采购核算,二、无形资产购置的核算 1. 无形资产的含义 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,11,2. 无形资产的取得方式 投资者投入 接受捐赠 外购 自行开发,12,3. 无形资产的入账价值 （1）投资者投入/接受捐赠：投资各方确认的价值 （2）外购：买价、注
5、册登记费 （2）自行开发：满足资本化条件之后、达到预定用途之前所发生的支出总额,13,【例】购入专利权，买价2 000 000，注册登记的相关费用20 000，用银行存款支付1 020 000，其他暂欠。 按 无形资产类别 设置明细账。 借：无形资产专利权 2 020 000 贷：银行存款 1 020 000 应付账款 1 000 000,14,三、供应过程的主要业务 供应过程（采购过程） 从采购物资开始到物资验收入库为止。 相关会计业务 办理款项的结算 支付采购物资的货、税款、运输费、装卸费等各种采购费用的核算 材料采购成本的确定 材料入库的核算,第三节 原材料采购核算,15,材料采购成本的
6、确定,16,（1）材料采购的三种结算方式 购进材料时直接支付货款：银行存款 原材料增加，货币资金减少 购进材料未付款：应付账款 原材料增加，负债增加 预付购货款，后取得材料：预付账款 不能作为材料增加处理 收到材料时，作为材料增加处理,17,（2）账户设置,18,（3）核算举例 【例1】购入A材料300千克，材料款及进项税额全部付清（增值税率17%）。 大荣公司 100千克 单价300元 货款30 000元 税款 5 100元 宏达公司 200千克 单价300元 货款60 000元 税款10 200元 “在途物资”核算货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 可按供应单位和物资品种进行明细核
7、算。,19, 关于应交税费的说明 包括 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等。 有些税金可计入材料的采购成本（如资源税、消费税、关税等），有些税金不能计入（如增值税的进项税额）。 需设置 应交税费应交增值税,20,增值税,增值税：是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 应纳税额=销项税额-进项税额,21,增值税价外税
8、,价外税：由消费者负担。,例：你公司向a公司购进A材料100件，金额为10000元， 你公司实际上要付给对方多少钱？,不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。,a公司,本公司,货款 10 000 增值税进项 1 700,A材料,22,为什么只购进的A材料价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？,因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。 这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。 a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。 所以a公司只是代
9、收代缴而已，并不负担这笔税款。,23,你公司把购进的100件A材料加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元,你公司要向b公司收取的甲产品货款？,也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元,本公司,b公司,货款 15 000 增值税销项 2 550,甲产品,24,因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。 你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的， 所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。,25,你公司购进货物的支付的进项增值税款是170
10、0元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。 由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元 这850元也就是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。 b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司 ,这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。,26,你公司向a公司购进100件货物时，分录： 借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 70
11、0 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税费”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。,27,你公司向b公司销售80件甲产品时，分录： 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是作为“应交税费”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。,28, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（
12、已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 价外税：随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,29,价外税 vs. 价内税,价外税：指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税； 销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。税款等于销售款乘以税率。这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。 价内税：指在销售价款中已经包含的税，比如营业税、消费税等。 价内税：销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。税款等于销售款乘以税率。 价内税由本企业从收入中负
13、担，而价外税由购货方负担。 价内税影响本期利润，而价外税不影响本期利润,30,31,32,【例1】购入A材料300千克，材料款及进项税额均未支付（增值税率17%）。 大荣公司 100千克 单价300元 货款30 000元 税款 5 100元 宏达公司 200千克 单价300元 货款60 000元 税款10 200元 借：在途物资A材料 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：应付账款大容公司 35 100 宏达公司 70 200,33,【例7】用银行存款偿还前欠大容公司的货、税款35 100元，宏达公司的货、税款70 200元。 借：应付账款大容公司 35 100 宏达
14、公司 70 200 贷：银行存款 105 300,34,【例4】按购货合同向飞天公司购B、C材料两种，用银行存款预付货款20 000元。 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 “预付账款”的贷方：收到物资的款项，收到供货单位退回的预付货款。,借：预付账款飞天公司 20 000 贷：银行存款 20 000,35,【例5】飞天公司按购货合同要求将下列材料运到，北方公司验货后，将预付款冲销后的剩余货、税款用银行存款结清。 B材料 150千克 单价200元 货款30 000元 税款5 100元 C材料 50千克 单价400元 货款20 000元 税款3 400元 借：在途物资B材料 30 000 C材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款飞天公司 20 000 银行存款 38 500,36,【例2】用银行存款支付上述购入A材料的采购费用900元。 借：在途物资A材料 900 贷：银行存款 900,37,【例6】购入上述B、C材料过程中，共发生运费400元，已用现金支付。假设运杂费按材料重量比例作为分配标准。,38, 采购费用直接费用和间接费用 直接费用：买价、途中保险费、合理性损耗、计入成本的税金，直接计入材料成本
