近年会计制度变化介绍..

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1、近年会计制度变化介绍,吕静静 2015.05,主要内容,近年会计制度变化总的介绍 2014年企业会计准则变化 会计准则的国际趋同思考,人大,会计法律,会计法（1999年修订）,注册会计师法（2014年修订）,国务院,会计行政法规,企业财务会计报告条例（2000年修订）,总会计师条例（1990年修订）,财政部,国家统一的 会计制度,企业会计准则基本准则、具体准则,企业会计信息化工作规范、会计从业资格管理办法、会计人员继续教育规定、代理记账管理办法等,一、近年会计制度变化总的介绍,事业单位财务制度、行政单位财务制度,内部控制规范,小企业会计准则,审计法律规范,审计法实施条例（2010年修订）,审计

2、法（2006年修订）,小企业会计准则： 2011年10月颁布，自2013年1月1日施行。 从很多方面简化了核算要求： 1）统一采用历史成本计量，资产不再要求计提减值准备； 2）统一采用成本法核算长期股权投资； 3）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）； 4）采用应付税款法核算所得税，计算的应缴所得税确认为所得税费用； 5）不必编制所有者权益（或股东权益）变动表； 6）现金流量表也进行了适当简化；,事业单位 财务制度,事业单位财务规则 （2012颁布）,规范财务管理行为,事业单位会计准则 （2012颁布）,事业单位会计制度 （2012颁布）,规范会计目标、基本假设、 核算基础、信息质量要求、 会

3、计要素、财务会计报告等,高等学校会计制度（2013.12.30修订）,医院会计制度（2010.12修订）、基层医疗机构会计制度,中小学校会计制度,各行业的事业单位会计制度,规范所 有的事 业单位,政府会计准则基本准则 （2014年12月正在二次征求意见）,以单位 为指向,财政总 预算会计,企业内部控制基本规范 （2008年颁布）,企业内部控制 配套指引 （2010颁布）,注册会计师审计准则应用指南 （2007颁布，2010年修订，44项）,国家审计准则 2010颁布,内部审计基本准则,会计人员职业道德规范,20个具体准则,5个实务指南,注册会计师审计准则（2006年共修订和颁布41项，到201

4、0年又修订34项和新增3项，截止到目前共有44项）,注册会计师审计准则问题解答1号13号 （2013年-2014年陆续颁布）,注册会计师鉴证业务基本准则（2006年颁布）,注册会计师审阅准则（2006年颁布，1项）,注册会计师其他鉴证业务准则（2006年颁布，2项）,注册会计师相关服务准则（2006年颁布，2项）,质量控制准则（2006年颁布，2010年修订，1项）,注册会计师 执业准则,注册会计师职业道德守则（2009年颁布，5项）,二、2014年企业会计准则变化,2006年颁布1项基本会计准则、38项具体会计准则； 财政部陆续制定 2007.11企业会计准则解释第1号 2008.08企业会

5、计准则解释第2号 2009.06企业会计准则解释第3号 2010.07企业会计准则解释第4号 2012.12企业会计准则解释第5号 2014.01企业会计准则解释第6号 （2008年2012年）五个年报通知； 若干会计处理规定、复函； 企业会计准则讲解（2006）、（2008）、（2010）； 2010年4月，发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图。,2014年1月至7月（大规模的准则修订和增补） 修订6项会计准则： 新增3项会计准则： 经2014年修订后，现有1项基本会计准则、41项具体会计准则。,（一）基本会计准则（2006）VS（2014）,唯一变化点：第四十二条第五项“公

6、允价值”表述 （2006年）：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 （2014年）：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。,差异详解： 1. 应用主体扩展：“熟悉情况的交易双方” “市场参与者”； 2. 增加“计量日”的概念，变随机为常规，更多的强调了采用公允价值计量的主动性选择权； 3. “双方自愿” “有序市场”，意味着私下交易为公开市场交易； 4. 交易的标的物范畴扩展：“交换或清偿” “出售或转移”。,修订意义： 之前已印发新的第39号准则公

7、允价值计量，也要随之予以修改； 表明开始正式在会计计量中大规模引入公允计量模式； 带来的是评估、财会、审计乃至证券等行业或专业的各类机会和挑战。,（二）CAS 2 长期股权投资（2006）VS（2014）,修订背景： 保持与国际准则修订趋同； 整合准则解释和年报通知等相关内容，完善我国准则体系； 3. 适应企业实务需要。,主要差异： 增加长期股权投资的定义：是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 2. 不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按第22号金融工具确认和

8、计量进行处理。,无公允价值,有公允价值,长期股权投资,金融资产,长期股权投资,金融资产,20%,50%,权益法,成本法,重大影响 合营企业,控制,无重大影响,作为金融 资产核算,成本法,3. 合并费用，应当于发生时计入当期损益。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 将解释第4号关于合并费用的处理要求纳入准则正文。,4. 控制的判断依据第33号合并财务报表，合营企业的判断依据第40号合营安排，长期股权投资准则不再定义控制和共同控制； 5. 采用成本法核算，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。 将

9、解释第3号的处理要求纳入准则正文。,6. 明确规定投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益。 7. 明确了权益法核算中的问题： “投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。” 8. 长期股权投资的披露，适用第41号在其他主体中权益的披露。,（三）CAS 33 合并财务报表（2006）VS（2014）,修订背景： 1. 保持与国际准则修订趋同； 2. 整合准则解释和年报通知等相关内容，完善我国准则体系。,主要差异： 引入主体的提法，相应变更母公司、子公司的定义，扩展母公司的涵义; （2006）：母公司，是指有

10、一个或一个以上子公司的企业。 子公司，是指被母公司控制的企业。 （2014）： 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 被投资单位中可分割的部分：单独主体； 结构化主体，是指主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式，如信托等证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等。,2.“控制的”的定义和要素变化,下图描述了控制三要素之间的关系：,下图列示了投资方在进行控制评估时的一般框架：,3. 对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定,4. 取消“模拟权益法”的规定,更简洁,（四）C

11、AS 40 合营安排（2014）,修订背景： 1. IFRS11发布 2011年5月，为了减少国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异，提高合营安排报告的质量，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第11号合营安排，取代了原有的国际会计准则第31号合营中的权益和解释公告第13号共同控制主体：合营者投出非货币性资产的处理。 2. 我国过去对于合营安排的相关规定 之前，我国没有单独的合营安排准则，一直将相关内容放在企业会计准则第2号长期股权投资（旧）。,我国的与国际准则 基本类似,术语介绍： 国际会计准则理事会（IASB） 中国会计准则（CAS） 美国财务会计准则委员会（FASB） 美国公认

12、会计原则(US GAAP) 国际会计准则第？号（IAS？） 国际财务报告准则第？号（IFRS？） 【注释】：2001年4月IASB新成立，决定保留和继续修订此前颁布的IAS，而将这以后新制定颁布的准则统称为国际财务报告准则IFRS。,主要内容： 1. 定义 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 合营安排具有下列特征： （1）各参与方均受到该安排的约束； （2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 共同控制是按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方（即合营方）一致同意后才能决策。,2. 分类 可分类为共同经营和合营企业。,共同

13、经营举例： 例如，几家企业共同制造一架飞机，每家企业负责若干飞机零部件的生产，从整架飞机的销售收入中分享份额，收入分享办法由合营协议约定。视为一项普通资产进行会计核算即可。 又如，几家石油公司共同控制一条输油管道，用于运输自己的产品，共同分担管道的运行费用。每家石油公司在自身的账簿和报表中，把管道中自己享有的份额确认为一项固定资产，而并不是确认为长期股权投资，同时，确认相关的负债、费用和收入。,旧的“共同控制经营”,旧的“共同控制资产”,区分时，第一步是评估是否存在单独主体，如不存在，合营安排自动成为共同经营。,合营安排准则与其他相关准则关系图 #例如，共同经营中不享有共同控制的其他参与方，其

14、对被投资主体不具有控制、共同控制或重大影响，只是享有共同经营的相关资产和承担共同经营的相关负债，其会计处理应当适用其他相关准则。,（五）CAS 41 在其他主体中权益的披露（2014）,修订背景： 1. IFRS11发布 2011年5月，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第12号在其他主体中权益的披露。 2. 我国过去的相关规定 有关企业在其他主体中权益的披露，以前散见于企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第33号合并财务报表之中。 不仅披露范围有限，而且披露内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状况和经营成果之影响。,原相关准则

15、所披露的内容仅涉及子公司、联营企业和合营企业，但不包括有关共同经营和结构化主体的披露； 现有准则披露要求不够全面、充分，只要求披露诸如注册地、持股比例、主要财务信息等有限的内容，未包括有助于财务报表使用者评估的其他信息，例如：少数股东持有的所有者权益比例等； 现有相关准则披露对象不够全面，未涵盖有关结构化主体和表外主体的风险。 因此，统一原相关准则的有关披露内容，优化原相关准则的披露内容，完善原相关准则披露对象。,我国的与国际准则 基本类似,主要内容： 1. 明确披露要求 本准则首先明确规定，披露在其他主体中权益的目的，是有助于其财务报表的使用者评估企业在其他主体中权益的性质及相关的风险，以及

16、这些权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。 2. 本准则适用于企业在子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业） 、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露。,3. 在持股比例和表决权比例方面 原相关准则：要求披露的是母公司的持股比例和表决权比例， 本准则：将母公司和子公司作为一个整体考虑，要求披露少数股东的持股比例和表决权比例。 4. 在重要限制方面 原相关准则： 要求披露的是被投资单位向投资企业转移资金所受到的重要限制， 本准则：将从不同报告主体（报告企业或集团）角度，对有关重要限制的披露进行了区分，要求披露集团内企业之间相互转移资金受到的限制等。,5. 在失去对子公司控制时 本准则还要求披露剩余权益投资的公允价值及按照公允价值重新计