中级财务会计项目三往来业务

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1、项目三 往来结算岗位,模块一 往来结算岗位概述 模块二 应收及预付款项的核算 模块三 应付及预收款项的核算 模块四 应交税费的核算 模块五 其他往来结算款项的核算,熟悉往来结算岗位职责、核算内容和核算流程,模块一 往来结算岗位概述,（一）往来结算业务的概念及种类 往来结算业务是核算企业在生产经营过程中发生的各种往来款项的业务。他主要包括应收、应付款项及预收、预付款项等。 （二）往来结算岗位的职责 1建立往来款项结算手续制度。 2办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算。 3定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账。 4评判客户，减少坏账损失。 5计提坏账准备。 6办理票据贴现业务。

2、7支付各种应付款项。 8期末计提票据利息。 9及时清算，加速资金回笼。,（三）往来结算岗位业务核算流程,购 销 往 来 业 务,开出销货发票,取得应收票据,取得购货发票,开出并承兑商业汇票,其 他 业 务,税收缴款书,其他往来结算票据,编制 记账 凭证,登记 往来 明细账,模块二 应收及预付款项的核算,一、应收票据 1概念 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。 2种类 商业汇票按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 带息商业汇票是指商业汇票到

3、期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据,（二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。 即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 但对于带息的应收票据，于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 （三）带息应收票据利息的计算及票据到期日 应收票据利息应收票据票面金额利率期限 票据期限若是按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日，无论月份大小 。月利率 票据期限若是按日表示 ，“算头不算尾”或“算尾不算头” 。日利率,票据期限按月表示 A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一

4、个月到期，到期日为2月20日； B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。 如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日； 票据期限按天表示，如：月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。,(四)应收票据一般业务的账务处理,1、账户设置,取得应收票据的面值 计提的票据利息,到期收回票款 贴现的票面余额,期末应收票据面值和应计利息,收到时 按面值入账,应收票据（资产类）,注：本账户下按商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算,（一）不带息应收票据的核算,例1：,A企业,3.15 销货,价：17094 税：2906,20000,红卫厂,商业承兑汇票,

5、会计处理,面值：20000 承兑期：2个月,（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据红卫厂 20000 贷：主营业务收入 17094 应交税费应交增值税（销） 2906,（ 2）5.15 到期收款 借：银行存款 20000 贷：应收票据红卫厂 20000 （3）若5.15 红卫厂无力付款 借：应收帐款-红卫厂 20000 贷：应收票据红卫厂 20000,【案例分析31】,甲公司向乙公司销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 10日后

6、，甲公司收到乙公司寄来一份3个月的不带息商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。 借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,（二）带息应收票据的核算 、带息应收票据的利息计算 到期值=面值+利息= 票据的面值（1+利率期限） 应收票据利息=面值票面利率 票据期限

7、（）票面利率：一般以年利率表示，如：，但计算时应与票据期限口径一致。 （）票据期限：从票据签发日到到期日的时间间隔关键是根据票据期限的表示方法来确定到期日。,（）计息天数的确定 计息天数是指当期应计算利息的天数， 按月计算：不分大小月 按天计算：分大小月，实际日历天数 2、 例2：,B企业,12.1销货，价款51282，税8718,银行承兑汇票,面值：60000 I=8% N=90天,东远公司,9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.,带息商业汇票的核

8、算举例,票据到期利息=936036%/12=1404,【案例分析32】,甲公司于2010年11月1日收到丙公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。要求作出甲公司相关分录。 （1）11月1日，收到票据时， 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 （2）12月31日计息时： 借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 （3）2月1日，票据到期收款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 首先计算到期值=100000+1000006%/123=101500 借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000

9、财务费用 500 （4）假设2月1日，丙公司无力支付款项时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应收账款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500,应收票据小结,（五）应收票据的贴现,应收票据贴现 企业持有商业汇票，如在票据到期前需要提前取得现金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息。将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件，即：在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其前手之间的增值税发票

10、和商品发运单据复印件。,2应收票据到期值、贴现息和贴现所得净额的计算 票据贴现的有关计算公式如下： 应收票据到期值应收票据票面金额（1+年利率票据到期天数360） 应收票据票面金额（1+年利率票据到期月数12） 对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现期贴现日至票据到期日实际天数1 贴现所得净额票据到期价值贴现息 应收票据贴现账务处理,借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据（银行无追索权） /短期借款（银行有追索权）,1不带追索权：企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责

11、任，即银行无追索权的，应视同出售。 2带追索权：企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取得银行借款。因为与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移,【案例分析3-3】,企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业汇票一张，金额900000元，承兑期限5个月。2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。 票据到期值 贴现息 贴现所得金额 借：银行存款 885000 财务费用 15000 贷：短期借款 900000 若为带息票据，票面利率为4%，

12、其余条件相同。,练习,某企业2007年4月30日销售产品一批，价款30万元，增值税税率17%。收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限6个月，企业持有2个月后贴现，年贴现利率为10%。票据到期时，付款单位无资金支付，贴现银行直接从该企业银行账户中将款项扣回。 要求：编制销售产品、票据贴现、票据到期的会计分录。,销售产品 借：应收票据 35.1 贷：主营业务收入 30 应交税费-应交增值税（销项税额） 5.1 计息： 借：应收票据 35.1*12%*2/12=0.702 贷：财务费用 0.702 票据贴现 票据到期值=35.1*（1+12%*6/12）=37.206 贴现息=37.206*1

13、0%*4/12=1.2402 贴现所得金额=37.206-1.2402=35.9658 借：银行存款 35.9658 财务费用 1.2402 贷：短期借款 37.206 票据到期 借：短期借款 37.206 贷：银行存款 37.206 借：应收账款 37.206 贷：应收票据 37.206,【案例分析34】,甲公司4月29日售给本市乙公司产品一批，货款总计10 0000元，适用增值税税率为17%。乙公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据，不带追索权。该公司6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。甲公司的账务处理如下： 收到票据时，根据有关原始凭证，

14、编制如下会计分录： 借：应收票据 117 000 贷：主营营业收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 6月1日到银行贴现时： 票据到期日为8月1日 贴现期为2个月（6月1日至8月1日） 票据到期值票据票面金额=117000（元） 贴现息11700012%2/122340（元） 贴现额1170002340114660（元） 借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收票据 117 000 假设票面利率为4%，其余条件相同。,二、应收账款,（一）应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款有其特定的范围： 1应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 2应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如因销售商