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1、企业所得税,纳税人： 企业分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 应纳税所得额： 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。,
2、所得税,3,学习目的 通过本章学习，使得学生对所得税的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。,4,本章重点及难点,5,本章结构,概念： 所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计处理方法。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出 应交所得税（或应纳税额）=应纳税所得额 所得税率,核算程序,1、确定递延所得税（计税基础暂时性差异分类递延所得税期末数递延所得税本期数） 2、确定当期所得税（利润所得应交税费所得税） 3、确定所得税费用=当期所得税+（）递延所得税,设置账户,1、递延所得税资产 2、递延所得税负债 3、应交
3、税费所得税 4、所得税费用,会计与税法差异,1、永久性差异（口径不同、不能转回、 对本期有影响、对将来无影响、时期数，不会形成递延所得税）比如：罚款。 （1）不能扣除限额扣除增加所得 （2）因税收优惠减少所得或税款,2、暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（对将来有影响：多交、少交，时点数，形成递延所得税）比如减值。 3 、计税基础:资产负债税法眼中的金额. 4 、账面价值:资产负债会计眼中的金额.,11,理解： 计税基础:资产负债在税法眼中的金额即将来计所得按税法规定可以扣除的金额。 账面价值:资产负债在会计眼中的金额。将来计算利润按准则规定可以扣除的金额。 资产的账面
4、价值与计税基础含义 资产账面价值：代表将来计算会计利润时可以扣除的金额。 资产计税基础：代表将来计算应纳税所得额时可以税前扣除金额。,11,所得税,应交所得税=所得额税率 =（利润+纳税调增-纳税调减） 税率 纳税调增和纳税调减可能是永久性差异，可能是暂时性差异。 纳税调增：比如罚款 纳税调减：比如国债利息,暂时性差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异=账面价值-计税基础。 资产账面价值：代表将来带来的经济利益。 资产计税基础：代表将来可以税前扣除金额。,（一）资产的计税基础,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定
5、可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 资产暂时性差异=账面价值-计税基础 =账面价值-未来可税前列支的金额,差异主要表现 1.固定资产（年限、方法、残值、减值） 2.交易性金融资产（变动损益） 3.投资性房地产（变动损益与折旧） 4.无形资产（年限、摊销、减值、研发） 5.长期股权投资（权益法税率） 6.持有至到期投资（国债） 7.可供出售金融资产（变动损益） 8.应收账款 9.资产减值（存货等） 10.长期应收款,
6、（二）负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。,预计负债,比如，企业因产品质量保证在当期确认了 100 万元负债，计入当期损益。按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。,负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 负债暂时性差异=
7、账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来可税前列支的金额）=未来可税前列支的金额 正数代表：减少所得 负数代表：增加所得,差异主要表现,11.预收账款（房地产） 12.预计负债（保修） 13.股份支付 14.应付职工薪酬（一般无，辞退福利有） 15.超标支出的税款抵减（广告费职工教育） 16.罚款、招待费（永久） 17.超额捐赠（永久） 18.不属于资产负债产生的（大修） 19.可抵扣亏损（暂时性） 20.企业合并,暂时性差异及其分类 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按对未来应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异 1、应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或
8、清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异(资产账面价值计税基础或负债的账面价值计税基础）。 2、可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异(资产账面价值计税基础或负债的账面价值 计税基础）。,3、特殊暂时性差异,（1）超标支出结转以后年度抵扣 （2）可抵扣亏损（五年）,过去：时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异，从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目，揭示的是在某个会计期间内产生的差异。 现在：暂时性差异侧重于从资产和负债角度分析会计收益与应税收益之间的差额，反映的是某个时点上存在的此类差异。,暂
9、时性差异包括所有时间性差异及其他暂时性差异。即所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。 其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础。如可供出售金融资产公允价值的变动：成本1000万，期末市价1080万元，80万元计入资本公积。企业合并中产生的暂时性差异，计入权益的交易和事项 。,应付税款法,1、计算：所得税费用=当期所得税 借：所得税费用 贷：应交税费 2、结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 3、上交所得税 借：应交税费 贷：银行存款 4、体现收付实现制 5、核算方法不影响所得税,资产负债表债务法,基
10、本步骤：确定产生暂时性差异项目；确定各年的暂时性差异；确定该差异对纳税的影响额；确定各年的递延所得税资产或负债；编制会计分录。 递延所得税资产或负债余额=暂时性差异税率（一般情况）,资产负债表债务法核算账户： 所得税费用；递延所得税资产；递延所得税负债；应交税费应交所得税 资产负债表债务法 会计准则规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税，所得税的核算包括三个方面：计算所得税费用、上交所得税、结转所得税费用，其中计算所得税费用的核算是难点。 所得税费用=当期所得税+（-）递延所得税。,（1）当期所得税=（税前会计利润+纳税调整增加额 纳税调整减少额）所得税税率。 纳税调整增加额主要包括超标的金
11、额和税法规定不准扣除的项目的金额，纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。纳税调整包括时间性差异，永久性差异。当期所得税应贷记应交税费。 （2）递延所得税是根据暂时性差异确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，计算递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。 （3）最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费用，借记所得税费用 。,所得税费用的确认与计量,1、当期所得税：计损益 2、递延所得税： 有的计损益 有的计权益 有的计商誉,例1、某公司递延所得
12、税资产年初50万，年末40万，递延所得税负债年初30万，年末60万，所得为150万，所得税税率为25%，计算并编制分录。 所得税=（150）25%=37.5 借：所得税费用 77.5 贷：递延所得税资产 10 递延所得税负债 30 应交税费 -应交所得税 37.5,例2、某公司年初应收账款100万，年末应收账款300万，坏账率10%，07年实现利润50万，所得税为25%，不考虑其他因素，计算所得税并编制会计分录。 20010%=20万 所得税=（50+20）25%=17.5 账面价值90 270 计税基础100,300 暂时性差异10 30 借：所得税费用 12.5 递延所得税资产 5 贷：应
13、交税费 17.5,例3、某公司07年12月购设备一台原值20万，会计年限为四年，税法年限为五年，采用直线法，净残值为0，所得税税率为25%，每年利润总额为20万。09年减值4万，计算连续五年的暂时性差异。计算连续五年的所得额，编制09年分录。 借：所得税费用5 递延所得税资产（ 6-1）25%=1.25 贷：应交税费 2525%=6.25,表格,1 2 3 4 5 会费 5 9 3 3 0 税折 4 4 4 4 4 所得 21 25 19 19 16 账面 15 6 3 0 0 计税 16 12 8 4 0 暂时 1 6 5 4 0,例4、甲公司年初应收账款账户1000万，年末应收账款账户15
14、00万，年初递延所得税负债余额为4.95万(折旧形成)，从本年开始所得税税率从33%变为25%，本年利润总额为50万，招待费超标13万，罚款支出2万，国债利息收入3万，本年会计折旧25万，税法折旧30万，坏账率为3%。,应交所得税=50+13+2-3-（30-25）+5003% 25%=18 递延所得税资产借方发生额=5003%25%=3.75 递延所得税负债贷方发生额=(4.9533%+5)25%-4.95 =0.05 会计分录为： 借：所得税费用 14.3万 递延所得税资产 3.75万 贷：应交税费 18万 递延所得税负债 0.05万,例5.本年所得额100万，递延所得税负债年初80万，年
15、末75万，存货年初账面价值120万，计税基础150万，年末账面价值60万，计税基础70万，税率25%采用资产负债表债务法 递延所得税负债减少 递延所得税资产减少 借：所得税费用 28.75 万 递延所得税负债 1.25万 贷：应交税费 25万 递延所得税资产 5万,例6： A公司利润总额100万，本年罚款支出11万，招待费超标20万，固定资产年初账面价值15万，计税基础12万，本年会计折旧5万，税法折旧6万，税率25%，采用资产负债表债务法核算，编制计算所得税费用的会计分录。 应纳税暂时性差异：递延所得税负债 所得税=（100+11+20-1） 25%=32.5 递延所得税负债增加计贷方1 25%=0.25 借：所得税费用 32.75万 贷：应交税费 32.5万 递延所得税负债 0. 25万,
