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1、第三章 消费税法,第一节 消费税基本原理,一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。(我国属于后者),二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者及其他个人。 在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。,三、征税范围 1、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主
2、要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。,2、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税示可以扣除。,3、进口应税消费品 单位和人个进口
3、货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。,四、零售应税消费品 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金
4、银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。,金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售,【答案】CD,第二
5、节 税目与税率,一、税目 按照消费税暂行条例规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分苦干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。,税目共有14个： (一)烟、(二)酒及酒精、 (三)化妆品、 (四)贵重首饰及珠宝玉石 (五)鞭炮、焰火、 (六)成品油、 (七)汽车轮胎 、(八)小汽车、(九)摩托车、 (十)高尔夫球及球具 (十一)高档手表、(十二)游艇、(十三)木制一次性筷子、(十四)实木地板,消费税税目表,【例题
6、单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒,【答案】A,【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是( ) A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车,【答案】D,二、消费税的税率 经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。,消费税税率表(略),（一）消费税税率的基本形式 1、税率基本形式适用应税项目单纯定额税率：啤酒；黄酒；成品油 2、比例税率和定额税率复合计税：白酒；生产、进口、委托加工卷烟 3、单
7、纯比例税率：批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品,（二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。,【例题单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。 A.12.45万元 B.12.5万元 C
8、.12.60万元 D.12.65万元,【答案】B 【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。 应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。,（三）卷烟的适用税率 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第二，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。,（四）酒的适用税率 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，
9、但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。 第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。,【提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%
10、的税率征收消费税。,第三节 计税依据,一、从价计征 （一）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。,价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。,2.包装物的计税问题 A.直接并入销售额计税 应税消费品连同包装物销售的，无论包装
11、物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 应税消费品包装物的租金 对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税,B.逾期并入销售额计税 对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税 注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。,（二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式
12、为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。,一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。 消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。,二、从量计征 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为
13、纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。,【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,【答案】ACD 【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。,三、从价从量复合计征 只有卷烟、粮
14、食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）,四、计税依据的特殊规定 在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面： 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A.5.13万元 B
15、.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元,【答案】C 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60（万元）。,2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。,【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品,【答案】ACD,【例题计算题】某化妆品厂是增值税
16、一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：,该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）； 该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。,4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。,【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。,第五节 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算,（一）直接对外销售应纳消费税的计
