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1、第四章 经济业务核算,内容介绍 本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。共分六节： 第一节 主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务 第三节 供应过程业务 第四节 生产业务 第五节 销售业务 第六节 利润形成及分配业务,2,第一节 主要经济业务概述,1 资金进入企业 2 资金的循环周转 3 资金退出企业,3,第二节 资金筹集业务 Accounting for Financing Activities,一、自有资金筹集业务投资人投资及其增值 （一）接受投资 1、实收资本与注册资本： （1）注册资本，是企业在工商行政管理部门登记的法定资金，公司法对不
2、同类型的企业组织形式规定了最低资金数。 （2）实收资本，指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 资本一旦投入，一般不能抽回。 2、投资主体：国家、法人、个人和外商。,4,3、投资方式： （1）、货币资金：按实际取得数计价 （2）、实物（包括原材料、库存商品、固定资产等）：按投资各方确认价入帐 （3）、无形资产（包括商标权、专利权、著作权等）：一般按投资各方确认价入帐。 （二）资本公积 1、来源： 资本溢价或股本溢价 2、用途： 转增资本,5,（三）帐户设置 1、实收资本 （股本） 2、资本公积 减少时 增加时 减少时 增加时 现有资本额 现有资本公 积额 明细账：按
3、股东单位或姓名设置 明细账：按来源设置 （四）核算举例：书P9095 1、收到投资者投入企业货币资金200000元，存入银行。 借：银行存款 200000 贷：实收资本投资 200000 2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。,6,借：固定资产 250000 贷：实收资本单位投资 250000 3、某公司发行普通股1000000股，每股面值1元，发行价格每股3元，股款全部收存银行。 借：银行存款 3000000 贷：股本 1000000 资本公积股本溢价 2000000,7,二、负债资金筹集业务借款 （一）短期借款：还款期在1年或长于1年的1个营业周期内的各种
4、借款。 （二）长期借款：还款期在1年或长于1年的1个营业周期以上的各种借款。 （三）帐户设置：,短（长）期借款,取得借款时,归还借款时,尚未归还的借款,财务费用,利息收入等 期末转入“本年利润”,利息支出；手续费等,按债权人的不同设明细账，并按借款种类进行明细核算,按费用项目设明细账,8,应付利息,预先提取，尚未支付的利息费用,实际支付时,期末尚未支付的利息费用,（四）、核算： 核算内容：借款、计息、付息、还本 1、向银行举借短期借款50万元，期限1年，年息18，半年付息1次。请分别作出借款、按月预提利息、定期付息、还款时的会计分录。,9,借款时 ： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款
5、 500 000 每月计提计息 ： 借：财务费用 7 500 贷：应付利息 7 500 半年付息： 借：应付利息 45 000 贷：银行存款 45 000 还本： 借：短期借款 500 000 贷：银行存款 500 000,第三节 供应过程核算 Accounting for Purchase,供应过程形成储备物资：劳动手段（固定资产等）和劳动对象（材料）。 增值税相关知识介绍： 征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。 如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。,11,我国当前把增值税纳税人企业分为两大类：一
6、般纳税人企业和小规模纳税人企业，其中小规模纳税人企业指年销售额较低，经营活动不连续，且不能提供完整的会计核算资料的企业。反之，为一般纳税人企业，本节主要以一般纳税人企业为例。 1、对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用扣税法，即： 某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额 本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率，该税额一般在销售商品时向买方收取； 本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率，该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。 以上例为例： 本月应交增值税15001710001785,12,2、对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该月不含税销售收入乘以
7、适用税率而得到。 一般纳税人企业增值税率一般为17、13或0； 小规模纳税人企业增值税率一般为3。,13,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的概念 指同时具有以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过1个会计年度的。 （二）、固定资产的确认条件 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠地计量,14,企业取得固定资产时入账价值的确定,指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，具体包括买价、运输费、保险费、包装费、相关税费、安装成本等。 固定资产购置的核算,15,固定资产,固定资产取
8、得成本的增加,固定资产取得成本的减少,期末结存固定资产的原价,在建工程,工程发生的全部支出,结转完工工程成本,期末未完工程成本,明细账：按固定资产种类设置,明细账：按工程内容设置,核算： 1、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、除增值税外的相关税费、运费等直接计入“固定资产”成本 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,16,2、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产尚未达到预计可使用状态前发生的全部支出先计入“在建工程” 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料 3、固定资产达到可使用状态后再转入“固定资产” 借：固定资产 贷：在建工程,
9、17,二、材料采购业务的核算 核算内容 1.1、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等； 1.2、正确计算、记录外购材料的取得成本； 1.3、及时和供应商办理结算。,18,(一)材料价款结算按发票价 增值税专用发票上列明： 1、材料不含税价款=购买数量不含税单价 2、该材料应支付的增值税金材料不含税价款增值税适用税率 若企业为小规模纳税人企业，按价税合计数计入材料成本； 若企业为一般纳税人企业，按不含税价计入材料成本，所支付的增值税金单列在“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方。,19,价款结算业务类型: 1 现款交易 一手钱,一手货(现金存款 原材
10、料) 2 欠款交易 先收料,后付款(负债原材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款原材料) 2)开出商业汇票,持票人到期兑现(应付票据原材料) 3 预付货款 先付款,后收料(现金存款预付账款原材料) (二)采购费用的结算 也是材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、入库前的挑选整理费、检验费、除增值税外的其他税金等。发生时也分3种情况:,20,1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款原材料) 2)定期结算,发生时暂欠(应付账款原材料) 3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算 （三） 材料采购成本计算 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中
11、: 某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费,分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准. 分配率共同采购费材料共同重量（或体积、价款等） 某材料应分摊的共同采购费该材料重量（或体积、价款等）分配率 2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量 注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合理损耗可计入入库材料成本。,（四）材料采购业务的分类技术-账户设置,设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置: 在途物资（材料采购） 原材料 应付账款 应付票据 预付账款,采购成本: A买价 B采购费(直接或分配计
12、入),结转外购入库材料实际成本,余额:在途材料,入库材料成本: A外购入库成本 B其他入库材料成本,余:库存材料成本,发出材料 成本,按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,债务发生: 应付未付价 款或采购费,债务的 偿还,余:应付未付款,开出商业 汇票,发生 债务,持票人兑 付,债务减 少,余:未兑付票据,预付数,抵付或收 回数,余:预付数,按债权人设三栏式明细账,可只设备忘登记簿,按债务人设三栏式,23,应交税费应交增值税,销货时向买方收取的销项税金,购货时支付给卖方的进项税金,应交而未交的税金,多交而尚未抵扣的税金,分设销项税额、进项税额等专栏 核算举例： 某企业为一般纳
13、税人企业，适用增值税率为17，材料按实际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：,24,购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,增值税153元,共1153元，用存款付讫. 货已收取。 收到采购发票时： 借：在途物资甲材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额）153 贷：银行存款 1153 收货后，根据“收货单”： 借：原材料甲材料 1000 贷：在途物资甲材料 1000 从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,增值税306元,约定付款期10天,款暂欠，货未收取。 收到采购发票时： 借：在途物资乙材料 1800 应交税费
14、应交增值税（进项税额）306 贷：应付账款A单位 2106,25,约定付款期已到,以银行存款2106元偿还 根据付款单据： 借：应付账款A单位 2106 贷：银行存款 2106 从B单位购进甲材料1T,价款450元,增值税76.5元,开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。 收到采购发票时： 借：在途物资甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：应付票据 526.5 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元. 根据付款单据： 借：预付账款C单位 200 贷：银行存款 200,26,（6）若C单位发来甲材料1T，根据发票，货款450元，增值税76.5元，补付货款。
15、借：在途物资甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：预付账款-C单位 200 银行存款 326.5 假设上列（2）（4）（5）项材料同车到达,用存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元. 搬运费按甲、乙材料买价分摊： 分摊率=157.5(甲900+乙1800)=0.058 乙材料分摊：18000.058105元 甲材料分摊：157.510552.5元 借：在途物资甲 52.5 乙 149.5 贷：银行存款 202,27,搬运费若按重量比例分摊: 分摊率=157.5【甲材料(1+1)+ 乙材料0.5】=63元/T 乙材料分摊0.5T63元/T=31.5(元) 甲材料分摊157.5-31.5=126(元) 计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本 （假定共同运费按买价分配） 甲材料总成本=45045052.5=952.5元
