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1、第六章 固定资产,2019/10/16,中级财务会计,2,2,6.1 固定资产概述 6.2 固定资产的取得 6.3 固定资产折旧 6.4 固定资产的后续支出 6.5 固定资产的清理 6.6 固定资产的期末计价及报表列示,2019/10/16,中级财务会计,3,3,6.1 固定资产概述,6.1.1 固定资产的性质 6.1.2 固定资产的分类 6.1.3 固定资产的计价 6.1.4 固定资产的科目设置,2019/10/16,中级财务会计,4,4,6.1.1 固定资产的性质,固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。 能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态 但其价值则由于损耗而
2、逐渐减少 这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。,2019/10/16,中级财务会计,5,5,企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。 一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产； 否则，应列为低值易耗品。 固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,2019/10/16,中级财务会计,6,6.1.2 固定资产的分类 1. 按经济用途进行分类 2. 按使用情况分类 3. 按所有权
3、分类 1. 按经济用途进行分类,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,2019/10/16,中级财务会计,7,2、固定资产按使用情况分类 （1）使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。 （2）未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。 （3）不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。,2019/10/16,中级财务会计,8,3、固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。 （1） 自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。 （2） 融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。,201
4、9/10/16,中级财务会计,9,9,6.1.3 固定资产的计价,为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。 固定资产的计价标准一般有以下四种： 1. 原始价值 2. 重置价值 3. 折余价值 4. 现值,2019/10/16,中级财务会计,10,10,1. 原始价值,原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。 企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。 企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费； 企业自行建造的固定资产，其原值中包括
5、建造过程中发生的全部耗费。,2019/10/16,中级财务会计,11,11,2. 重置价值,重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。 重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。,2019/10/16,中级财务会计,12,12,3. 折余价值,折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。,2019/10/16,中级财务会计,13,13,4. 现值,现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。,2019/10/16,中级财务会计,14,6.1.4 固定资产核算的科目设置 三、固定资产核算使用的科目 固定资产 累计折旧 工程物
6、资 在建工程,2019/10/16,中级财务会计,15,固定资产某设备,增加的原价,减少的原价,余：实有原价,累计折旧,冲减的折旧,计提的折旧,余：折旧累计数,工程物资,购入工程物资 实际成本,领用工程物资 实际成本,余：库存工程物 资实际成本,在建工程某建筑工程,工程发生的 实际成本,已完工程的 实际成本,余：未完工程的 实际成本,2019/10/16,中级财务会计,16,16,6. 2 固定资产的取得,6.2.1 固定资产的购置 6.2.2 固定资产的自行建造 6.2.3 取得附有弃置义务的固定资产,2019/10/16,中级财务会计,17,17,6.2.1 固定资产的购置,企业购入的固定
7、资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用； 结算方式可能采用现购，也可能采用赊购结。 企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。 1、购入不需安装的固定资产 2、购入需要安装的固定资产,2019/10/16,中级财务会计,18,18,1. 购入不需安装的固定资产,（1）现购方式 企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。 用于增值税应税项目的固定资产，增值税进项税额可以抵扣； 用于非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。 购买不动产不交纳增值税。,用于
8、生产产品的设备,用于办公楼建造的设备,2019/10/16,中级财务会计,19,19,(2) 赊购方式,企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。 这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。 如果赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算。,2019/10/16,中级财务会计,20,购入不需安装的固定资产的会计处理 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购） 应付账款（赊购）,20
9、19/10/16,中级财务会计,21,借：固定资产 21395 应交税费应交增值税（进项税额） 3505 贷：银行存款 24900,例题,某企业购入一台不需安装的生产用设备，发票价格 20000元，税额3400元，发生的运费1500（其中7% 可抵扣），款项全部以银行存款付清。,固定资产原始价值=20 0001500（17%）=21 395（元）,增值税进项税额=3 400 1500 7%=3 505（元）,2019/10/16,中级财务会计,22,22,2. 购入需要安装的固定资产,企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。 固定资产安装工程可以采用自营安
10、装方式，也可以采用出包安装方式。 采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出； 采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。 不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。,2019/10/16,中级财务会计,23,23,企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费、安装费和增值税 借:在建工程 应交税费应交增值税进项税额 贷:银行存款等 安装工程完工后，根据其全部安装工程成本 借：固定资产 贷：在建工程,2019/10/16,中级财务会计,24,例题,2012年2月1日
11、，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付包装费300元，运输费为2500元（其中7%可抵扣），款项已通过银行支付； 采用出包方式安装设备，用银行存款支付安装费2000元。 固定资产原始价值=500000+300+2500 （17%） =502625元 增值税进项税额=85000+2500 7%=85175元,2019/10/16,中级财务会计,25,（1）支付设备价款、增值税、包装费、运输费合计为587800元 借：在建工程 502625 应交税费应交增值税（进项税额） 85175 贷：银行存款 587800
12、（2）支付安装费 借：在建工程 2000 贷：银行存款 2000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 504625 贷：在建工程 504625,2019/10/16,中级财务会计,26,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,2019/10/16,中级财务会计,27,A.60 B.50 C.100 D.120,例题,甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值
13、为20万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产A的入账价值为（ ）万元。,2019/10/16,中级财务会计,28,28,6.2.2 固定资产的自行建造,自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。 1、采用自营方式建造固定资产 2、采用出包方式建造固定资产,2019/10/16,中级财务会计,29,29,1. 采用自营方式建造固定资产,企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。 企业购入自营工程所需材料物资时 增值税应税项目 借：工程物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 非增值税应税项目 借：工程物资 贷：银行存款,2019/10/16,中级财
14、务会计,30,30,企业自营工程领用工程物资时，应根据实际成本 借：在建工程 贷：工程物资 企业自营工程（增值税应税项目）领用本企业的原材料时 借：在建工程 贷：原材料 企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业的原材料时 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税进项税额转出,2019/10/16,中级财务会计,31,企业自营工程（增值税应税项目）领用本企业商品、产品时 借：在建工程 贷：库存商品 企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业商品、产品时，增值税应视同销售处理 由于商品并未转移出去企业，未实现任何形式的收入，所以所得税不视同销售，即无需确认收入 借：在建工程 贷：库存商品 应
15、交税费应交增值税销项税额（公允价值*税率） 企业自营工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬,2019/10/16,中级财务会计,32,32,企业的辅助生产经营部门为自营工程（增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本 借：在建工程 贷：生产成本 企业的辅助生产经营部门为自营工程（非增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，原购入水电等时支付的进项税不能抵扣 借：在建工程 贷：生产成本 应交税费应交增值税进项税额转出 企业自营工程发生的其他支出 借：在建工程 贷：银行存款,2019/10/16,中级财务会计,33,企业自营建造的固定资
16、产在交付使用前应负担的借款费用，应计入自营工程成本 借:在建工程 贷:长期借款（应付利息） 企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本 借:原材料（回收残料价值） 其他应收款（责任人赔偿款） 贷:在建工程,2019/10/16,中级财务会计,34,34,工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本 借:在建工程 贷:工程物资 盘盈的工程物资 借:工程物资 贷:在建工程,2019/10/16,中级财务会计,35,企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本 借:固定资产 贷:在建工程 已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额
