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1、第十一章,收入 费用 利润,1 收 入,一.收入的概述 定义: 广义：经济利益的总流入 狭义：日常活动导致的经济利益流入 分类： 广义:营业收入,投资收益,公允价值变动收益，营业外收入 狭义:营业收入，投资收益（净收入） 主营业务收入、其他业务收入,特点: 资产的增加,或负债的减少，或两者兼而有之。 原则: 实现原则 商品销售收入的确认与计量：252 劳务收入的确认与计量：253 让渡资产使用权收入的确认与计量：253,二.核算 (一)科目: “主营业务收入”_损益类 “其他业务收入”_损益类 “投资收益”损益类 (二)账务:,_一般销售 例1.某企业销售产品100件,售价100元,计1000
2、0元,增值税1700元.成本80元 借:银行存款(应收账款等) 11700 贷: 主营业务收入 10000 应交税费_应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000,_销货退回 例2.上例1,因质量问题,被对方退回. 借:主营业务收入 10000 贷:应交税费_应交增值税(销项税额) 1700 银行存款(应付账款,应收帐款) 11700 注:已结转销售成本的,应注销.,_销售折让 例3.上例1,应质量问题,给予对方10%折让. 借:主营业务收入 1000 贷:应交税金_应交增值税(销项税额) 170 银行存款(应付账款,应收帐款) 1170 _销售折扣:
3、按总额法进行核算.,分期收款销售： 例某企业销售一大型设备，分四期收款，合同金额100万，成本80万，每年收款25万，实际利率（折现系数为0.8227）。 发出时， 借：长期应收款 1000000 贷：主营业务收入 822700 未实现融资收益 177300 同时， 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000,以后各年合同收款日时，分摊融资收益： 第年， 第年，（） 第年，（） 第年，（） 借：未实现融资收益 4113543192等 贷：财务费用 4113543192等,_售后回购:视同融资 例甲公司于5月1日向乙公司销售一批产品，价款100万，成本为80万合同约定于9月30日
4、以110万购回 5月1日， 借：银行存款 1170000 贷：其他应付款 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 同时， 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000,5月30日，分摊利息（110100）/5万 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000 9月30日， 借：其他应付款 1100000 应交税费应交增值税（销项税额）70000 贷：银行存款 1170000,2 费 用,一.费用的概述 定义: 广义：指会计期间内经济利益的总流出 狭义：为取得狭义收入而发生的耗费 分类： 广义:本期税前费用、税后费用（所得税） 狭义:营业费用,投资损失（
5、投资净损失）,特点: 资产的减少,或负债的增加，或者兼而有之 确认与计量 原则：与收入和归属期 具体：1.按与营业收入的直接联系 2.按一定的分配方式确认 3.按耗费发生时直接确认,二.核算 (一)科目: “主营业务成本” “其他业务成本” “营业税金及附加” “管理费用” 损益类 “财务费用” “销售费用” “公允价值变动损益” “资产减值损失”等,(二)账务: 借: 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用等 贷:库存商品.原材料等,3 利 润,一.利润的概述 定义:指企业在一定期间内经营活动的经营成果.它是收入与 费用配比的结果.即收入与费用相抵后的差额. 利润是企
6、业重要的效益指标,它的高低反映企业管理水平和盈利能力.,二.利润的组成 利润总额=营业利润+营业外收支净额 其中: 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用 -财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 利润净额=利润总额-所得税费用,三.利润的核算 (一)科目:,支出转入数 (亏损) 所得税,收入转入数 (利润) 利润净额,“本年利润”,“利润分配”-,利润分配时,(二) 账务 例1 .某企业期末结转利润前损益类账户余额如下: 主营业务收入 530,000 主营业务成本 300,000 其他业务收入 10,000 营业税
7、金及附加 46,000 投资收益 50,000 销售费用 20,000 营业外收入 10,000 其他业务成本 5,000 管理费用 23,000 财务费用 2,000 营业外支出 4,000,1.利润形成的核算_利润总额 期末时,作: 借 : 主营业务收入 530,000 其他业务收入 10,000 投资收益 50,000 营业外收入 10,000 贷 : 本年利润 600,000,同时 借 : 本年利润 400,000 贷 : 主营业务成本 300,000 销售费用 20,000 营业税金及附加 46,000 其他业务成本 5,000 管理费用 23,000 财务费用 2,000 营业外支
8、出 4,000,2.利润净额的核算_所得税的核算 应交所得税额=应纳税所得额税率 其中: 应纳税所得额(税务利润)=收入总额-准予扣除项目金额 =税前会计利润(利润总额)+纳税调整数 注：纳税调整数差异：永久性差异：计算口径不一致 暂时性差异：应纳税的暂时差异 可抵扣的暂时差异 （资产或负债的账面值与计税基础之间的差额）,科目：1、“所得税费用当期所得税费用” 递延所得税费用 2、“应交税费应交所得税” 、“递延所得税资产” 、“递延所得税负债” 账务：应付税款法 资产负债表债务法,例: 假设上例中投资收益中有30000的国债利息收入，营业外支出中有30000的罚款支出。则: 应纳税所得额=6
9、00000-400000-30000+30000=200000 应交所得税=200,000 25%=50,000 借: 所得税费用当期所得税费用 50000 贷:应交税费_应交所得税 50000 同时,作 借: 本年利润 50000 贷：所得税费用当期所得税费用 50000,3.利润分配的核算_确定可供分配的利润 分配顺序: 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 支付优先股股利 向投资者分配股利 提取任意盈余公积 支付普通股股利,例:假设上例,经董事会同意,分别按10%,40%提取法定盈余公积. 向投资者分利(年初无未分利及未弥补亏损). 借:利润分配_提取盈余公积 15000 _应付股利 60000 贷:盈余公积_法定盈余公积 15000 应付股利 60000,4.利润清算_年终,确认未分配利润或未弥补亏损 盈利: 借 : 本年利润 150000 贷: 利润分配_未分配利润 150000 同时 借:利润分配_未分配利润 75000 贷:利润分配_提取盈余公积 15000 _应付股例 60000 注:“利润分配未分配利润”账户期末贷方余额为75000元,亏损时 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 注：“利润分配未分配利润”账户期末借方余额为未弥补的亏损,
