第八讲税收与收入分配解析.

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1、第八讲 税收与收入分配 Taxation and Income Distribution,2019/10/16,2,税收归宿 局部均衡模型 一般均衡模型,本章内容,2019/10/16,3,3,税收归宿,局部均衡模型,一般均衡模型,概念（税收归宿，税收累进性） 性质,只有人才能负担税收 应同时考虑收入的来源与用途 税收归宿取决于价格是如何决定的 税收归宿取决于税收收入的用途,单位税 从价税 要素税 垄断市场课税 税收的资本化与税收归宿,税收等价 哈伯格模型,本章结构,2019/10/16,4,Introduction：什么是税收归宿,对于许多税收政策，人们都会关注税收负担分配是否公平. 但是,

2、公平并不取决于对谁征税,而取决于谁是实际的纳税者,即取决于税收归宿.,5,Introduction,有关税收分布的两个主要概念： 法定归宿（Statutory incidence） 法律上，谁负担了税收 经济归宿（Economic incidence） 由于征税导致的实际收入分配的变化. 由于税负转嫁的存在，这两个概念实际上是有差异的. 本章考察的重点就是经济归宿与法定归宿之间的差异，也即税收转嫁的数量,2019/10/16,6,一、税收归宿: 概述,只有人才能负担税收 收入的来源和用途应同时考虑 税收归宿取决于价格是如何决定的 税收归宿取决于税收收入的用途 税收累进性可以用几种方法衡量,7,

3、税收归宿: 概述,（一）只有人才能承担税收 公司税就是公司应该缴纳的税收，主要包括营业税、增值税、企业所得税等，公司的利润分为税前利润和税后利润，按照有关法律规定，公司的收入在缴纳税收前不得分配，也就是说只有在纳税后才是公司的可分配利润。 公司支付的税收可以转嫁给不同的个人,2019/10/16,8,（二）在讨论税收归宿时，应同时考虑收入的来源和税收的用途 总体税收归宿取决于税收对商品市场和要素市场的综合影响,2019/10/16,9,（三）税收归宿取决于价格如何决定,税收归宿取决于价格变化，但价格变化需要时间。在多数情况下，长期效应要比短期效应大；因此，税收的短期归宿和长期归宿会有区别。,2

4、019/10/16,10,（四）税收归宿取决于税收的用途 （即取决于财政支出政策）,一般来说，税收的分配效应取决于政府的支出政策。 平衡预算归宿（考虑政府征税和以税筹资的支出综合效应） 差别税收归宿（政府预算不变，考察一种税取代另一种税时，税收归宿有何不同。） 绝对税收归宿（某种税在其他税种和政府支出不变时产生的影响。）,11,（五）税收的累进性可以有几种衡量方法,一种税通常被分为： 累进税 累退税 比例税 如果对高收入者的平均税率（即税收除以收人）较高，它就是累进税。 如果收入越高的人平均税率越低，就是累退税。 如果对各种收入水平的平均税率都相同，就是比例税,2019/10/16,12,我们

5、可以用不同的方法定义税收的累进性（累退性）. 根据： 平均税率 (总的税收支付占总收入的比率) or 边际税率 (最后一单位收入支付的税收),13,分子： 平均税率的增加,衡量一种税收系统的累进程度较为困难一些，考虑两个简单的定义. 第一种说法依照平均税率定义：随着收入增加， 平均税率上升越多，税制的累进性越强.,分母： 收入的增加,I0、I1为收入水平，T0、T1为两种收入水平下的真实纳税额度，I1I0，累进程度为v1。,第二种说法以边际税率定义：不考虑收入的高低，如果某种税制的收入弹性越大，则累进性越高. 回忆一下弹性的定义：,I0、I1为收入水平，T0、T1为两种收入水平下的真实纳税额度

6、， I1I0，累进程度为v2 。,分子： 纳税额的增长率,分母： 收入的增长率,2019/10/16,16,这两种方法都很直观，但却可能导致不同的结果. 例如: 增加所有纳税者 20% 税款 该建议增加了累进程度吗？,2019/10/16,17,全额累进税率和超额累进税率,全额累进税率 课税对象的全部数额都按照与之相应的等级的同一税率征税。 超额累进税率 把课税对象按照数额的大小分成若干不同的等级，对每一等级分别规定不同的税率。,税收相关概念,全额累进税率存在的问题是，当课税对象的数额在临界点附近时，会出现税负增加超过税基增加的不合理现象。,例如,2019/10/16,18,在个人所得税实行全

7、额累进税率的情况下，应税所得为1000元以下时，税率为10%，应税所得为1001-3000元时，税率为20%。 如果甲的应税所得为1000元，而乙的应税所得为1001元，甲的纳税额则为100元，但乙的纳税额则为200.20元。这显然是不合理的。,税收相关概念,2019/10/16,19,案例：各国个人所得税及其累进性,美国的个人所得税 根据个人收入情况逐步提高税率 不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。同样收入的两对夫妇，有儿童和没有儿童所交纳的税收相差很大。 高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占占美国全部个人税收

8、总额的60%以上。,2019/10/16,20,案例：各国个人所得税及其累进性,美国收入方面的规定也相当复杂。 以夫妇两个人没有应抚养孩子的家庭为例，2008年的相关信息显示如下：,2019/10/16,21,案例：各国个人所得税及其累进性,法国的个人所得税税率是高额累进制 就单身工作者而言：,2019/10/16,22,案例：各国个人所得税及其累进性,德国个人所得税的比例每年都要调整，但是个人所得税中的工资税就占德国政府收入的1/3. 德国政府也对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点。 2004年，德国个人所得税的起征点为： 单身家庭年收入7664欧元，已婚家庭年收入15328欧元。 但是

9、有几种情形可以减少个人收入所得税，如： 已婚家庭但拥有18岁以下子女，或者子女在27岁以下但仍在上学的以及子女没有收入的； 向德国机构捐助政治款项或者慈善款项； 不可抗拒的特殊高额开支（如生病）,2019/10/16,23,钱多斗不过税多德国体育大腕纷纷“逃亡”,“足球皇帝”贝肯鲍尔、德国“车神”迈克尔.舒马赫、网球巨星贝克尔这些在体坛叱咤风云，同时也拥有极高社会声望的人，为什么都背井离乡？原因就是德国高达48.5%的个人收入所得税。 在人们的印象中，德国最著名的体坛人物，似乎都是长期居住在国外的，而且还有越来越多的趋势。同时，指责这些体育明星的声音也越来越多。德国前总理施罗德说：这个问题和税

10、制、社会改革无关。问题的关键在于，他们应该向德国政府交税，而不是交给瑞士或者卢森堡。,2019/10/16,24,钱多斗不过税多德国体育大腕纷纷“逃亡”,那么，德国的体育巨星们为什么要“逃亡”呢？很简单税。 德国是一个很重视利用税收来调节社会公平的国家，“有钱人”要缴很高的个人所得税。体育明星大都腰缠万贯，于是在德国，他们成了“逃税”的主要人群。逃税的主要方式就是移居外国。目前，贝肯鲍尔住在奥地利，舒马赫住在瑞士，小舒马赫则生活在“逃税天堂”摩纳哥，贝克尔的栖息地也在这里。即使是“逃”不掉的，也琢磨出各种各样的逃税方法，比如德甲的多特蒙德俱乐部，他们经常让球员在休息日“工作”，这样的话，俱乐部

11、给球员发放的奖金就是“免税”的。 虽然体育明星的“私心”遭到德国公众的批评，但德国舆论同时也在反思，过高的税率是否有其消极的一面。钱再多，也斗不过税多，你想想，舒马赫的年薪是3500万英镑，真要交48.5%的所得税，那可就是1700万英镑。,2019/10/16,25,案例：各国个人所得税及其累进性,新加坡是个人所得税税率最低的国家，实行的是13级的超额累进税率，新加坡目前的税率为0%至22%。 个人所得税的征税范围为应税雇佣所得和股息、利息等。应税雇佣所得包括现金报酬和实物所得。现金报酬如工资、假期工资、佣金、养老金、额外补贴等，实物所得如假期旅费，雇主提供的住房及机动车等。 在进行征税时，

12、也有一些特殊减免项目，这包括抚养父母、专业技术课程学费、人寿险保费及生养第三个孩子等。,2019/10/16,26,案例：各国个人所得税及其累进性,加拿大被称为“万税之国”，是世界上税负最重的国家之一。 加拿大居民收入的16%-40%要用于纳税。 联邦个人所得税实行超额累进税率。 加拿大实行自动申报纳税制度，纳税人有责任向税务局申报所有收入，并自行计算税款。,我国个税改革历程,1981年版个税适用超额累进税率，同时规定了800元为个税起征点。由于当时国民收入普遍未达到800元起征点，个税主要针对外籍人士。我国的个人所得税制度至此方始建立。 1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况

13、，国务院规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，纳税的扣除额标准调整为400元，而外籍人士的800元扣除标准并没有改变，内外双轨的标准由此产生。 1994年，内外个人所得税制度又重新统一。 2005年8月，第一轮个税改革落定，其最大变化就是个税费用扣除额从800元调至1600元，同时高收入者实行自行申报纳税。 2008年3月，在个税第二轮改革中，个人工资、薪金所得减除费用标准由1600元每月提高到现行的2000元每月。 2011年6月30日，人大常委会决定，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级。至此，我国已是近五年内第三次对个税起征点进

14、行提高调整。,27,2019/10/16,28,阅读资料,1.新个税法（2011年9月1日起）实施两月减税累计过百亿 修法惠民效果显现 2.消费税在日本,2019/10/16,29,二、局部均衡模型,局部均衡模型（Partial equilibrium models） 仅仅考察被课以税收的那个市场，而不考察其他相关市场. 当课税商品相对于总体经济份额较小时，这种分析是合适的.,单位税 从价税 要素税 垄断市场课税 税收的资本化与税收归宿,2019/10/16,30,局部均衡模型（一）：对商品课征的单位税,单位税（Unit taxes） 单位商品课以固定数额的税款（从量税） 如联邦香烟税.中国的

15、屠宰税(2006年废除）、车船税等 考虑一个完全竞争市场。其初始的均衡状态如图8.1(4, 1.2).,2019/10/16,31,0,D0,S0,D1,局部均衡模型,Quantity,$,a,b,u,m,n,u,Pn,Pg,P0,税收收入,Q0,税收负担由消费者与生产者双方承担 消费者面临的价格由 P0 上升到 Pg, 小于税收 u.生产者面临的价格由 P0 下降到 Pn, 小于税收 u.其中Pg为含税价格，Pn为不含税价格,旧需求曲线上的每一点，是对于每一数量的产品，消费者愿意支付的最高价格 新需求曲线D1是供给者意识到的，在每一价格水平上，他所能收到的钱。,生产者收到的价格,消费者支付的

16、价格,消费者剩余 生产者剩余 无谓损失,2019/10/16,32,然后, 对购买者课以单位税 $u. 注意：税收的出现，使消费者支付的价格与生产者得到的价格产生了什么不同. 税前, 供求系统决定了唯一的价格；但现在却是两个不同的价格.,局部均衡模型（一）：对商品课征的单位税,2019/10/16,33,税收收入等于 uQ1, 即面积 kfhn. 税收负担由消费者与生产者双方承担 消费者面临的价格由 P0 上升到 Pg, 小于（本例中）法定税收 u. 生产者面临的价格由 P0 下降到 Pn, 小于（本例中）法定税收 u. 其中Pg为含税价格，Pn为不含税价格,局部均衡模型（一）：对商品课征的单位税,2019/10/16,34,举例说明,假定 香槟酒 市场的供需曲线为： 如果政府对每瓶酒征 $8 的单位税。税收引起消费者支付的价格和生产者收到的价格之间的差异。 计算税后的均衡产量与均衡价格，供需双方各自承担的税负比重,35,举例,向消费者课以 $8 的单位税, 税收在消费者与供给者之间产