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1、第9章 标准成本系统,9.1 标准成本系统概述 9.1.1 标准成本系统的含义 9.1.2 标准成本的含义 9.1.3 标准成本的种类 9.1.4 标准成本的作用 9.2 标准成本的确定 9.3 成本差异的计算及分析 9.4 成本差异的账务处理,9.1.1 标准成本系统的含义,标准成本系统，是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 其内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。,标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发
2、生的单位产品成本目标。它是事先制定的一种预定的目标成本。,标准成本不同于预算成本，标准成本是一种 单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本 则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系 。,9.1.2 标准成本的含义,基本标准成本 以有关产品某一年的实际成本为基础，衡量产品在以后各年度的成本水平，观察成本变动趋势的标准成本。 实际工作中很少采用。 理想标准成本 根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件制定，即在最佳的工作状态下可以达到的成本水平。 在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进
3、、最完美的状态中。 实际工作中很少采用。,9.1.3 标准成本的种类（三种）,正常标准成本 是以正常的技术、设备和经营管理水平为基础制定的目标成本。 这种标准把现实条件下难以避免的超额消耗也计算在内，对管理人员和工人来说，既不是轻而易举，也不是高不可攀，而是经过努力可以达到的。 实际工作中广泛应用。,9.1.3 标准成本的种类（三种）,9.1.4 标准成本的作用,便于企业编制预算和进行预算控制。 可以有效地控制成本支出。 有助于“责任会计”的推行。 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。 可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。,标准成本的特点,1. 标准成本制度只计算各种产品的标准成本
4、，不计算各种产品的实际成本。“生产成本”、“库存商品”、“自制半成品”等账户的借贷方，均按标准成本入账。 2. 实际成本与标准成本发生的各种差异，分别设置各种差异账户进行归集，以便对成本进行日常控制和考核。 3.可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。,任意一成本项目的标准成本用量标准价格标准,9.2 标准成本的制定,标准成本的一般公式,9.2.1直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料数量标准预计制定。 数量标准：在现有生产技术条件下，单位产品耗用材料数量，包括产品实体消耗的材料、生产中必要的损耗、不可避免的废品所耗材料等。,例9-1：产品直接材料标
5、准成本的制定,已知：A企业预计2004年甲产品消耗的直接材料资料如表9-1所示。 要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。,表9-1 甲产品消耗的直接材料资料,解：,单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元/件) 单位产品消耗材料的标准成本 4370230 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元/件),9.2.2 直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本应区分直接人工价格标准（标准工资率）和直接人工数量标准两个因素予以制定。 数量标准：现有生产技术条件下单位产品所耗工作时间，包括直接加工所用工时、必要的间歇、停工时间、不可避免废品所耗
6、工时。,例9-2：产品直接人工标准成本的制定,已知：A企业预计2004年甲产品消耗的直接人工资料如表9-2所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。,表9-2 甲产品消耗的直接人工资料,解,第一工序直接人工标准成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 114404 560(元/件) 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4 5604 5609 120(元/件),制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本应分别变动制造费用标准成
7、本和固定制造费用标准成本来制定。,9.2.3 制造费用标准成本的制定,1.变动制造费用标准成本的制定,应分别确定变动制造费用的价格标准和数量标准。 价格标准：变动制造费用的标准分配率 数量标准：单位产品直接人工标准工时（或机器工时等）,变动制造费用标准分配率=,变动制造费用预算总额,标准总工时,2.固定制造费用标准成本的制定,变动成本法下无需制定该标准成本。 完全成本法下，应分别确定固定制造费用的价格标准和数量标准。 价格标准：固定制造费用的标准分配率 数量标准：单位产品直接人工标准工时（或机器工时等）,固定制造费用标准分配率=,固定制造费用预算总额,标准总工时,例9-3：产品制造费用标准成本
8、的制定,已知：A企业预计2004年甲产品消耗的制造费用资料如表9-3所示。 要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。,表9-3 甲产品消耗的制造费用资料,解,第一车间： 变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元/小时) 固定制造费用分配率 422 400/21 12020(元/小时) 制造费用分配率152035(元/小时) 制造费用标准成本35602 100（元/件),第二车间： 变动制造费用分配率 394 240/28 16014(元/小时) 固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元/小时) 制造费用分配率142236(元/小时) 制造费用标准成本36802
9、880（元/件),单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元/件),例9-4：产品制造费用标准成本单的编制,已知：例9-1，例9-2和例9-3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。 要求：编制该企业2004年甲产品的标准成本单。,表9-4 2004年甲产品标准成本单,9.3 成本差异的计算及分析,9.3.1 成本差异的内容 9.3.2 变动成本差异的通用模式 9.3.3 直接材料成本差异的计算分析 9.3.4 直接人工成本差异的计算分析 9.3.5 变动制造费用成本差异的计算分析 9.3.6 固定制造费用成本差异的计算分析,9.3.1 成本差异的内容,成本差异=实际
10、成本-实际产量下的标准成本 成本差异0，不利差异，用U表示 成本差异0，有利差异，用F表示,9.3.2 变动成本差异的通用模式,直接材料、直接人工、变动制造费用三大变动成本项目的实际成本： 实际价格实际用量 直接材料、直接人工、和变动制造费用三大变动成本项目的标准成本： 标准价格标准用量 （实际产量下）,9.3.2 变动成本差异的通用模式,分析“价格差异”与“用量差异”，常用统计分析中的“连环替代法”。 连环替代法：用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度。当分析某一因素对分析对象的而影响程度时，假定其他因素不变，按顺序（重要性）分别分析每一因素。 先替代价格，再替代数量。,价格差异=（
11、实际价格-标准价格）实际用量 结果0，U，不利价格差异 结果0，F，有利价格差异,用量差异=（实际用量-标准用量）标准价格 结果0，U，不利用量差异 结果0，F，有利用量差异,总差异=价格差异+用量差异,价差=实际数量（实际价格-标准价格）,价格差异,数量差异,量差=（实际数量-标准数量）标准价格,9.3.3 直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异的计算公式,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,例9-5,教材275页例14-5. 直接材料价格差异 =（9-10）800 2.8 =-2240（元）（F） 直接材料数量差异 =（ 800 2.8 - 800 2.5 ）
12、10 =2400（元）（U） 直接材料成本差异=2400-2240=160（元）（U）,练习1新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格 为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标 准用量为50千克/件，实际用量为46千克/件。本月实际产量为10件，预计产量为12件。求甲材料的成本差异。,解： 甲材料的价格差异（4.2-4）4610 92（元）（U） 甲材料的数量差异（461050010）4 160（元）（F） 甲材料的成本差异92（160） =68（元）（F）,直接材料成本差异的控制与分析,（1）数量差异 一般应由控制用料的生产部门负责。有利差异可能是由于加工技术有改进、设备工具进行
13、了更新等原因；不利差异可能是由于生产中材料损失浪费增加、废品增多、设备工具陈旧等原因。 材料质量低劣、材料不符合要求应由采购部门负责。 设备年久失修应由维修部门负责。,直接材料成本差异的控制与分析,（2）价格差异 一般应由采购部门负责。 超过采购部门控制的因素导致价格差异，不应由采购部门负责。如市场供求关系变化、价格调控、临时采购等。,9.3.4 直接人工成本差异的计算分析,直接人工实际成本 实际工资率实际工时,标准工资率实际工时,直接人工标准成本 标准工资率标准工时,效率差异(实际工时标准工时) 标准工资率,直接人工成本 差异,直接人工成本差异的计算公式,直接人工成本差异=实际成本-标准成本
14、 =工资率差异+效率差异,工资率差异(实际工资率标准工资率）实际工时 效率差异(实际工时标准工时) 标准工资率,例9-6,教材275页例14-5. 直接人工工资率差异 =（3.9-4）800 5.5 = -440（元）（F） 直接人工效率差异 =（ 800 5.5 - 800 5 ）4 =1600（元）（U） 直接人工成本差异=1160 （元）（U）,练习2：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/ 工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为50工 时/件，实际工时为45工时/件。本月实际产量为10件，预计产量为12件。试求该产品直接人工成本差异、工资率差异、效率差异。,解：直接人工成本差异6
15、451055010 200（元）（U） 200元的不利差异由以下两部分组成： 直接人工工资率差异（65）4510 450（元）（U） 直接人工效率差异（45105010）5 250（元）（F）,直接人工成本差异的控制与分析,（1）数量差异（效率差异） 影响因素主要有工人技术的熟练程度和劳动态度、加工设备的保养及完好程度、能源供应保证程度、被加工材料质量、作业计划安排得是否周密、工作环境是否良好等，这些基本应由生产部门负责。 生产部门无法控制因素出现导致人工效率差异，应由各经管部门负责。如材料质量不合格、机器维修、工艺调整、停水停电等。,直接人工成本差异的控制与分析,（2）价格差异（工资率差异） 大材小用、高职低就，会出现不利差异。 高层次岗位安排学徒工，会出现有利差异。 以上差异由生产部门或劳动人事部门负责。,9.3.5 变动制造费用成本差异的计算分析,变动制造费用实际成本 =实际分配率实际工时,标准分配率实际工时,变动制造费用标准成本 标准分配率标准工时,效率差异(实际工时标准工时) 标准分配率,变动制造费用 成本 差异,变动制造费用成本差异的计算公式,变动制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =开支差异+效率差异,开支差异（实际分配率标准分配率）实际工时 效率差异(实际工时标准工时) 标准分配率,例9-7,教材275页例14-5. 变动制造费用
