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1、中级财务会计（下）,主讲人：白晓花 15838275775 中原工学院信息商务学院,通过本章学习，你应当： （一）掌握营业成本的内容和核算 （二）掌握营业税金及附加的内容及核算 （三）掌握期间费用的内容及核算,【学习目标及要求】,第五章 费用,【本章内容】,第一节 营业成本 第二节 营业税金及附加 第三节 期间费用,费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用包括成本费用和期间费用。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,费用的基本账务处理：,第一节 营业成本,营业成
2、本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。包括主营业务成本和其他业务成本。 （一）主营业务成本销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本,1.企业销售商品 （1）销售实现时 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）期末结转损益 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本,2.提供劳务 （1）发生劳务支出时 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬等 （2）确认劳务的收入并结转劳务总成本 借：银行存款等 贷：主营业
3、务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 （3）期末结转损益 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本,3.特殊问题,【例】2012年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录：,（1）销售实现时： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000 （2）期
4、末，将主营业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000 另，将主营业务收入结转至本年利润时： 借：主营业务收入 200 000 贷：本年利润 200 000,【例】某公司212年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：,（1）销售产品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 80
5、 000 贷：库存商品甲产品 80 000 （2）销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收账款 117 000 借：库存商品甲产品 80 000 贷：主营业务成本 80 000,【例】某公司212年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：,借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品甲产品 10 000 乙产品 20 000 丙产品 25 000,【例】某安装公司于212年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装
6、业务属于该公司的主营业务，该公司安装完成时收到款项，不考虑相关税费。 （1）如果该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。应编制如下会计分录：,借：银行存款/应收账款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：银行存款等 6 000,（2）若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，应编制如下会计分录： 第一次发生劳务支出时： 发生余下劳务时： 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项
7、劳务总成本6 000元时：,借：劳务成本 2 000 贷：银行存款等 2 000,借：银行存款/应收账款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：劳务成本 6 000,借：劳务成本 4 000 贷：银行存款等 4 000,（3）期末，将主营业务成本结转本年利润时：,借：本年利润 6 000 贷：主营业务成本 6 000,【例】2012年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题
8、，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。,甲公司应编制如下会计分录： （1）2012年6月2日销售收入实现时： （2）6月20日发生销售折让时： （3）2012年收到款项时：,借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,计算折让的收入金额：30 00010%=3 000（元） 折让的增值税税额：3 0001
9、7%=510（元） 合计冲减应收账款金额：3 000+510=3 510（元） 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510,收到金额：35 100-3 510=31 590（元） 借：银行存款 31 590 贷：应收账款 31 590,【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。 212年12月份，甲公司发生如下经济业务： （1）12月2日向乙公司销售A产品，销售价款为6 000 000元，实际成本为5 400 000元，产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准
10、备50 000元。,借：银行存款 7 020 000 贷：主营业务收入 6 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020 000 借：主营业务成本 5 350 000 存货跌价准备 50 000 贷：库存商品 5 400 000,（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税务机关开具的开具红字增值税专用发票的通知单。该批产品系当年8月份售出并已经确认销售收入，销售价格为2 000 000元，实际成本为1 200 000元。,B产品发生退货时： 借：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 贷：银行存款 2 3
11、40 000 借：库存商品 1 200 000 贷：主营业务成本 1 200 000,（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4 000 000元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本500 000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 000元。假定该项劳务交易结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确认劳务完工进度；该劳务不属于增值税的应税劳务。,按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务完工进度，计算主营业务收入： 4 000 000500 000（500 000+1 500 000）=1 000 000（元）
12、借：应收账款 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000 借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 000,（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为800 000元，实际成本为500 000元,发放福利时： 借：应付职工薪酬 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。12月5日向乙公司销售商品一批，开出增值税
13、专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为102000元，销售商品实际成本为450000元提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：,借：应收票据 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品 450 000,(二)、其他业务成本 其他业务成本除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如销售材料的成本、随同产品出售单独计价的包装物成本等。,1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本 （1）确认收入和成本 借：银行存款 贷：其他
14、业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料【销售原材料】 周转材料包装物【销售商品领用单独计价的包装物成本】 （2）期末，结转成本到本年利润 借：本年利润 贷：其他业务成本,2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额 （1）每月摊销时 借：其他业务成本 贷：累计摊销【出租无形资产的摊销额】 累计折旧【出租固定资产的折旧额】 投资性房地产累计折旧【成本模式投资性房地产的折旧额】 （2）期末结转成本到本年利润 借：本年利润 贷：其他业务成本,【例】212年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司应编制如下会计分录：,（1）销售实现时： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000 （2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润 7 000 贷：其他业务成本 7 00
